Державною фiскальною службою України (лист від 02.03.16 № 2313/А/99-99-17-03-03-14) доведено до відома громадян наступне.
Оподаткування доходiв фiзичних осiб передбачено роздiлом IV Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755 (надалi — Кодекс).
Вiдповiдно до п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального мiсячного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсiй (включаючи суму їх iндексацiї, нараховану вiдповiдно до закону), отримуваних платником податку з Пенсiйного фонду України, якщо їх розмiр перевищує три розмiри мiнiмальної заробiтної плати (у розрахунку на мiсяць), встановленої на 01 сiчня звiтного податкового року, — у частинi такого перевищення.
Положення цього пiдпункту не застосовується до пенсiй, призначених учасникам бойових дiй у перiод Другої свiтової вiйни, iнвалiдам вiйни та особам, на яких поширюється чиннiсть ст. 10 Закону України від 22.10.93 № 3551 "Про статус ветеранiв вiйни, гарантiї їх соцiального захисту".
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохiд на користь платника, зобов’язаний утримувати податок iз суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
До набрання чинностi Законом України вiд 24.12.15 № 909 "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2016 роцi" (надалi — Закон № 909) ставка податку на доходи фiзичних осiб згiдно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу становила 15% бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходiв у виглядi суми пенсiй (включаючи суму їх iндексацiї, нараховану вiдповiдно до закону), отримуваних платником податку з Пенсiйного фонду. Якщо база оподаткування в календарному мiсяцi перевищувала десятикратний розмiр мiнiмальної заробiтної плати, до суми такого перевищення застосовувалася ставка 20%.
При цьому Законом № 909 з 01 сiчня 2016 року встановлено єдину ставку податку на доходи фiзичних осiб у розмiрi 15% бази оподаткування щодо перевищення суми пенсiї (включаючи суму її iндексацiї, нараховану вiдповiдно до закону), визначеної у п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 роздiлу IV Кодексу, яка отримується платником податку з Пенсiйного фонду.
Враховуючи зазначене, не включається до загального мiсячного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується, сума пенсiї (включаючи суму її iндексацiї, нараховану вiдповiдно до закону), отримувана платником податку з Пенсiйного фонду, розмiр якої у розрахунку на мiсяць не перевищує три розмiри мiнiмальної заробiтної плати (у 2015 — 3654 грн., у 2016 — 4134 грн.). Сума перевищення над вказаним розмiром оподатковується податком на доходи фiзичних осiб за ставкою, визначеною ст. 167 Кодексу, крiм пенсiй, призначених окремим категорiям громадян, визначених абзацом другим п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Одночасно повiдомлено, що Законами України вiд 02.03.15 № 213 "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України щодо пенсiйного забезпечення", вiд 24.12.15 № 911 "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України" встановлено обмеження у частинi виплати пенсiй працюючим пенсiонерам, а саме, "у перiод роботи особи (крiм iнвалiдiв I та II груп, iнвалiдiв вiйни III групи та учасникiв бойових дiй, осiб, на яких поширюється дiя пункту 1 статтi 10 Закону України "Про статус ветеранiв вiйни, гарантiї їх соцiального захисту") пенсiї, розмiр яких перевищує 150% прожиткового мiнiмуму, встановленого для осiб, якi втратили працездатнiсть, виплачуються в розмiрi 85% призначеного розмiру, але не менше 150% прожиткового мiнiмуму, встановленого для осiб, якi втратили працездатнiсть".
Пiсля звiльнення з роботи виплата пенсiї вiдповiдно до цього Закону поновлюється.
При цьому норм щодо оподаткування пенсiй зазначенi закони не мiстять.
Питання зменшення розмiру пенсiї працюючим пенсiонерам не належить до компетенцiї Державної фiскальної служби України, а знаходиться в правовому полi Пенсiйного фонду України.
