При нарахуванні заробітної плати потрібно керуватися Законом України від 24.03.95. № 108 "Про оплату праці", постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 № 100 "Про затвердження обчислення Порядку середньої заробітної плати" та окремими статтями Кодексу законів про працю України (надалі - КЗпП).
Підставою для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу. Облік відпрацьованого часу ведеться в годинах або в днях.
Винагорода за працю складається з основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Основна заробітна плата
Основна заробітна плата нараховується виходячи з затверджених посадових окладів (тарифних ставок) відповідно до встановлених норм часу або норм виробітку продукції.
Основна заробітна плата розраховується шляхом множення середньоденної (середньогодинної) зарплати у відповідному місяці на кількість відпрацьованих днів (годин) в цьому місяці. Для визначення середньоденної (середньогодинної) заробітної плати потрібно посадовий оклад працівника розділити на встановлену норму робочого часу.
Приклади розрахунку основної заробітної плати у 2016 році
Харченко Т.П. встановлено посадовий оклад 2300 гривен. та 40 годинний робочий тиждень. В січні 2016 року працівниця 2 дні перебувала у відпустці без збереження заробітної плати. Згідно табелю робочого часу працівниця відпрацювала 17 днів при нормі робочого часу в січні -19 днів.
Середньоденна заробітна плата становить: 2300 гривен. : 19 днів = 121,05 гривен.,
За січень заробітна плата складе: 121,05 гривен. * 17 днів = 2057,85 гривен.
Приклад 2
Іванов І.П. працює з посадовим окладом 3100 гривен. з почасовою оплатою праці. В січні в зв’язку з хворобою працівник відпрацював лише 112 годин при нормі тривалості робочого часу 151 година.
Середньогодинна заробітна плата працівника становить: 3100 гривен. : 151 год. = 20,53 гривен.
Зарплата за фактично відпрацьований час в січні дорівнює: 20,53 гривен. *112 год. = 2299,36 гривен.
Додаткова заробітна плата
Додаткова заробітна плата – це винагорода за працю в позаурочний та нічний час, в вихідні та святкові дні, надбавки за особливі умови праці.
Відповідно до статей 106 і 107 КЗпП робота в надурочний час, в святкові і неробочі дні оплачується в подвійному розмірі.
Слід зауважити, що у разі якщо працівник працював у святковий або неробочий день, роботодавець може надати інший день відпочинку за бажанням працівника. В той же час компенсація надурочних робіт шляхом надання відгулу законодавством не допускається.
Розмір доплати за роботу у нічний час встановлюється колективним договором та не може бути нижче ніж 20% посадового окладу за кожну годину. При оплаті праці в нічні години слід враховувати, що до нічного часу відносять період з 22-00 до 6-00 годин.
Приклад розрахунку доплати за роботу в святковий день
Матюшенко І.А. працює за змінним графіком з посадовим окладом 2570 гривен. За січень працівник відпрацював 151 годину (при нормі 151 годин), з них 11 годин – було відпрацьовано в святковий день.
Основна заробітна плата працівника становитиме: 2570 гривен. : 151 год. * 151 год. = 2570 гривен.
Доплата за роботу в святковий день: 2570 гривен. : 151 год. * 11 год. = 200,33 гривен.
Тобто, працівнику потрібно нарахувати за січень: 2570 гривен. +200,33 гривен = 2770,33 гривен.
Приклад розрахунку доплати за роботу в нічний час
Жуковій Т.П. встановлено посадовий оклад в розмірі 4000 гривен. Згідно табелю обліку робочого часу працівниця в січні відпрацювала 151 годину, з них 10 годин в нічний час. Колективним договором на підприємстві передбачена доплата за роботу в нічні години в розмірі 35%.
Доплата за нічні години становить: 4000 гривен. : 151 год. * 10 год. * 35% = 92,72 гривен.
Утримання з заробітної плати у 2016 році
Законом України від 24.12.15 № 909 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (надалі - Закон № 909) змінені ставки податків, які утримуються з заробітної плати.
Єдиний соціальний внесок
Законом № 909 внесено зміни до статей 4, 7 і 8 Закону України від 08.07.10 № 2464 "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" (надалі - Закон № 2464), відповідно до яких з 01.01.2016 року скасовано утримання ЄСВ з доходів фізичних осіб, тобто ані 3,6%, ані 2% з заробітної плати відтепер не утримується.
Військовий збір
Військовий збір залишився без змін та протягом 2016 року повинен утримуватися в розмірі 1,5% від нарахованої заробітної плати за усіма видами нарахувань. Виняток становить допомога по вагітності та пологах. З неї військовий збір не утримується.
Податок на доходи фізичних осіб
Нагадаємо, що в минулому році з доходу, який не перевищував десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, утримувався податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15%, та за ставкою 20 %, - з більшої суми доходу. З 01.01.2016 року незалежно від суми нарахованої заробітної плати застосовується єдина ставка ПДФО, розмір якої становить 18%.
Податкова соціальна пільга 2016
Протягом останніх років українці чекали підвищення розміру податкової соціальної пільги до 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, але Законом № 909 внесені зміни до підпункту. 169.1.1 Податкового кодексу України (надалі - ПК), в якому затверджено розмір ПСП на рівні 50% прожиткового мінімуму, встановленого на 01.01.поточного року. В 2016 році:
- звичайний розмір податкової соціальної пільги становитиме 689 гривен;
- 150 % ПСП - 1033,50 гривен;
- 200 % ПСП - 1378,00 гривен.
Залишився без змін підпункт 169.4.1. ПК, яким визначається розмір заробітної плати до якої застосовується податкова соціальна пільга. Нагадаємо, ПСП застосовується до доходу, якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатних осіб, діючого на 01.01.звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Тобто протягом 2016 року в разі, якщо розмір доходу особи не перевищує 1930 гривен, існує можливість застосовувати ПСП.
Нарахування на заробітну плату у 2016 році
З 01.01.2016 року встановлена єдина ставка нарахування ЄСВ, розмір якої дорівнює 22% від нарахованого доходу. Ставка застосовується для всіх видів заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності та по вагітності та пологах. Виняток становить заробітна плата, яка нараховується працівникам-інвалідам. Для них ставка залишилася без змін на рівні 8,41%.
Слід зазначити, що законодавці збільшили розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. Відтепер вона дорівнює двадцяти п’яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, що з 01.01.2016 року дорівнює 34450 гривен.
Частиною пятою статті 8 Закону №2464 передбачено, що в разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску. Тобто, якщо з якихось причин працівнику нараховано заробітну плату в розмірі нижче ніж мінімальний, роботодавець повинен обов’язково сплатити ЄСВ в розмірі
1378 гривен * 22% = 303,16 гривен.
Ця норма закону не стосується працівників-інвалідів та осіб, що працюють за сумісництвом.
Приклад розрахунку утримань та нарахувань з заробітної плати
Кравченко П.П. за січень було нараховано 4530 гривен.
З заробітної плати працівниці потрібно утримати:
Військовий податок: 4530 гривен * 1,5% = 67,95 гривен.
Податок на доходи фізичних осіб: 4530 гривен. * 18% = 815,40 гривен.
Тобто на руки працівниця повинна отримати: 4530 гривен – 67,95 гривен – 815,40 гривен = 3646,65 гривен.
На заробітну плату потрібно нарахувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ): 4530 гривен * 22% = 996,60 гривен.
Приклад утримань з заробітної плати з застосуванням податкової соціальної пільги
Макеєвій О.П. в січні 2016 року нараховано 3400 гривен. Жінка має двох дітей до 18 років та подала до бухгалтерії заяву на застосування ПСП.
Граничний доход, який дає право на застосування пільги становить: 1930 гривен * 2 (кількість дітей) = 3860 гривен.
Тобто в січні жінка має право на пільгу в розмірі 1378 гривен (689 * кількість дітей).
Таким чином, податок на доходи фізичних осіб становить: (3400 гривен – 1378 гривен) * 18% = 363,96 гривен.
Військовий збір: 3400 гривен * 1,5% = 51 гривен.
Строки виплати заробітної плати
Строки виплати заробітної плати встановлюються колективним договором. Відповідно до статті 115 КЗпП заробітна плата в Україні повинна виплачуватися не рідше двох разів на місяць. Проміжок між виплатами не може перевищувати 16 днів, а остаточний розрахунок за місяць має відбутися не пізніше ніж за сім днів після його закінчення.
Заробітна плата за першу половину місяця не може бути менше ніж плата за фактично відпрацьований час.
Незалежно від дати виплати авансу першою половиною місяця вважається період з першого по п'ятнадцяте число. Про це наголошується в листі Міністерства праці та соціальної політики України від 09.12.10 N 912/13/155-10.
Разом з тим законодавством не забороняється виплачувати заробітну плату в більшому розмірі.
Бухгалтерам слід чітко дотримуватися строків виплати заробітної плати, адже за їх порушення передбачені чималі штрафні санкції.
