01 квітня 2017 року набрала чинності нова редакція статей 52 і 53 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) стосовно порядку надання індивідуальних податкових консультацій, відповідно до пункту 22 розділу I Закону від 21.12.16 № 1797 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні". Тобто, починаючи з цієї дати, такі консультації будуть надаватися лише в усній або письмовій формі (в електронній - ні).
Порядок та строки отримання індивідуальних податкових
консультацій
За зверненням платників податків контролюючі органи
надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного
застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів
(раніше - 30), що настають за днем отримання такого звернення. Окрім того, уповноважена особа органу, який цю
консультацію надає, може прийняти рішення про продовження строку розгляду
звернення, але не більше 10 календарних днів, та письмово повідомити про це
платнику податків.
- найменування для юридичної особи або прізвище, ім'я, по
батькові для фізичної особи,
- податкову адресу,
- номер засобу зв’язку та адресу електронної пошти, якщо
такі наявні;
- код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або
реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) або
серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні
переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки
платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому
органу і мають відмітку у паспорті);
- зазначення, в чому полягає практична необхідність
отримання податкової консультації;
- підпис платника податків;
- дата підписання звернення.
На звернення платника податків, що не відповідає цим
вимогам, податкова консультація не надається, а надсилається відповідь у
порядку та строки, передбачені Законом України від 02.10.96 № 393 "Про звернення
громадян".
Форма надання індивідуальної консультації
За вибором платника податків індивідуальна податкова
консультація надається в усній або письмовій формі. Отже, як бачимо, вилучено
згадку про електронну форму консультацій.
Натомість уточнено, що індивідуальна податкова
консультація, надана в письмовій формі, обов’язково повинна містити:
- назву - податкова консультація;
- реєстраційний номер в єдиній базі індивідуальних
податкових консультацій;
- опис питань, що порушуються платником податків, з
урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків;
- обґрунтування застосування норм законодавства;
- висновок з питань практичного використання таких норм
законодавства.
Окрім того, індивідуальна податкова консультація, надана
в письмовій формі, підлягає реєстрації в єдиній базі індивідуальних податкових
консультацій та розміщенню на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України, без зазначення
найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків, коду згідно з
ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси.
Доступ до зазначених даних єдиної бази та офіційного веб-сайту буде безоплатним
та вільним.
Хто надає індивідуальні податкові консультації
В усній формі консультації надаватимуть контролюючі
органи та державні податкові інспекції, а у письмовій формі - контролюючі органи міста Київ, областей, а також міжрегіональні територіальні органи та центральний
органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Узагальнюючі податкові консультації (надалі - УПК)
Міністерство фінансів України періодично проводитиме узагальнення індивідуальних
податкових консультацій, а також аналізуватиме обставини, що свідчать про
неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на контролюючі органи, шляхом надання узагальнюючих
податкових консультацій.
УПК підлягають оприлюдненню на офіційному веб-сайті Міністерства фінансів України протягом 5-ти календарних днів з дня їх надання.
Наслідки застосування податкових консультацій
1. Не може бути притягнуто до відповідальності (у
тому числі фінансової - штрафні санкції та/або
пеня) платника податків, який діяв відповідно до індивідуальної податкової
консультації, наданої йому у письмовій формі, а також УПК, за діяння, що
містить ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у
подальшому така податкова консультація була змінена або скасована. Це правило
поширюється тільки на індивідуальні
податкові консультації, які зареєстровано в єдиній базі індивідуальних
податкових консультацій.
2. Якщо положення індивідуальної податкової консультації
суперечать положенням узагальнюючої податкової консультації, застосовуються
положення узагальнюючої податкової консультації.
3. Платник податків та/або податковий агент, які діяли
відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов’язку сплати
податкового зобов’язання, визначеного ПКУ.
Оскарження податкових консультацій
Платник податків може оскаржити до суду УПК або надану
йому індивідуальну податкову консультацію (в письмовій формі), які, на його думку,
суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.
Скасування судом наказу про затвердження УПК або
індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової
консультації з урахуванням висновків суду.
Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили
рішенням суду Міністерство фінансів України або контролюючий орган з урахуванням висновків суду
зобов’язані опублікувати УПК або надати платнику податків індивідуальну
податкову консультацію.
"Доля" податкових консультацій, наданих раніше
Оновленим пунктом 39 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено,
що індивідуальна податкова консультація,
надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня
2017 року (включно), звільняє платника податків від відповідальності (включаючи
фінансову), за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені до
31 грудня 2017 року (включно).
З 01 січня 2018 року індивідуальна податкова консультація,
надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31.03.2017
року (включно), не підлягатиме застосуванню.тут
(для збільшення - нажати)
