ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ, ЩО ПОДАЄТЬСЯ
УПОВНОВАЖЕНОЮ ОСОБОЮ
Фізичною особою отримано доходи від двох та більше
податкових агентів у сумі, що передбачає перерахунок ПДФО; від відчуження
нерухомого майна, що перебуває у власності понад три роки; від надання в оренду
нерухомого майна іншій фізичній особі та декларується право на податкову знижку.
Отримання доходу
від двох та більше податкових агентів
Платнику податків протягом 2015 року нараховано заробітну
плату від двох податкових агентів у розмірі 167240,0 грн., з якої утримано:
• податку на доходи фізичних осіб - 25 073,9 грн.,
• єдиного соціального внеску - 6020,64 грн.,
• військового збору - 2508,60 грн.
Оскільки нарахований оподатковуваний дохід від двох
податкових агентів перевищує граничний розмір, установлений абзацом першим підпункту. "є" пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України (у 2015 році - 146 160 грн.), платник
податків заповнює декларацію та додаток Ф1.
Відомості щодо нарахованої заробітної плати
відображаються у графі 3 рядка 10.1 декларації та у графі 3 рядка 1 додатка Ф1.
Утриманий податок на доходи фізичних осіб відображається
у графі 4 рядка 10.1 декларації та у графі 3 рядка 1 додатка Ф1, єдиний
соціальний внесок - у графі рядка 2 додатка Ф1.
Відчуження майна
Крім того, платником податків відчужено власну квартиру за
1200125 грн., яка перебувала у власності понад три роки. Відповідно до пункту
172.1 статті 172 Податкового кодексу такий дохід не оподатковується. Відомості
щодо такого отриманого доходу відображаються у графі 3 рядка 10.2 декларації.
Надання майна в
оренду
Щомісяця платник податку отримував від здавання в оренду
3500,0 грн. на картковий рахунок, загальний річний дохід - 42000 гривен.
Отриманий дохід від здавання в оренду іншій фізичній
особі житлового будинку зазначається у графі 3 рядка 10.3 декларації.
Відповідно до підпункту 170.1.5 пункту 170.1 статті 170 Податкового
кодексу платники податку самостійно визначають податкові зобов’язання зі сплати
податків до бюджету. Ставка податку на доходи фізичних осіб визначається згідно
з пунктом 167.1 статті 167 цього кодексу.
Оскільки місячний дохід не перевищував граничного розміру
(у 2015 році - 12180 грн.), ставка податку на доходи фізичних осіб становить
15%. Розрахована сума податку на доходи фізичних осіб 6300 грн. (42000 грн. ×
15%) зазначається у графі 6 рядка 10.3 декларації. Військовий збір
розраховується із застосуванням ставки податку 1,5% до бази оподаткування. У
даному випадку розрахована сума військового збору 630 грн. (42000 грн.
× 1,5%) зазначається у графі 7 рядка 10.3 декларації.
Загальна сума річного доходу в сумі 1409365 грн.
зазначається у графі 3 рядка 12 декларації.
Податкова знижка
Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб, на яку зменшуються
податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з
використанням права на податкову знижку згідно зі ст. 166 Податкового кодексу,
зазначається в розділі ІІІ декларації.
У рядку 13 декларації ставиться відмітка щодо категорії
понесених витрат. В даному випадку витрати понесено у зв’язку з користуванням
іпотечним житловим кредитом (підпункт 166.3.1 пункту 166.1 статті 166
Податкового кодексу), тому ставиться відмітка ("v") у категорії "1" рядка 13 декларації.
Загальна сума фактично здійснених протягом звітного
податкового року витрат (сума процентів за користування іпотечним житловим
кредитом - 120000 грн.) зазначається у рядку 14 декларації.
Розраховуємо суму нарахованої заробітної плати, зменшену
на суму єдиного соціального внеску: 167240 грн. – 6020,64 грн. = 161219,36 грн.,
яка зазначається у рядку 15 декларації.
Оскільки податок на доходи фізичних осіб з доходів у
вигляді заробітної плати розраховувався за ставками 15 та 20%, при розрахунку
податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню у зв’язку з використанням
права на податкову знижку, слід враховувати, що податкова знижка - це частина
податку на доходи фізичних осіб, утримана із заробітної плати, що відповідає сумі
понесених витрат.
Розраховуємо суму податку на доходи фізичних осіб, на яку
зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову
знижку:
• визначаємо, яку частину з доходів у вигляді заробітної
плати становлять понесені витрати;
• розраховуємо частину утриманого із заробітної плати
податку на доходи фізичних осіб, що відповідає понесеним витратам, з
урахуванням його співвідношення до загальних доходів у вигляді заробітної плати.
Розрахована сума (18663,19 грн.(120000 грн. / 161219,36
грн.) × 25073,9 грн.) зазначається у рядку 17 декларації.
Податкові
зобов’язання з ПДФО та військового збору
Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб з доходів,
отриманих у формі заробітної плати від двох і більше податкових агентів згідно
з підпункту «є» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу.
Оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати без
врахування єдиного соціального внеску становить 161219,36 грн. (рядок 1 додатка
Ф1 (167240,0 грн.) - рядок 2 додатка Ф1 (6020,64 грн.)).
Із зазначеного оподатковуваного доходу за ставкою податку
15% оподатковується гранична сума, що не перевищує 120 розмірів мінімальної
заробітної плати (у 2015 році - 146160 грн.), яка зазначається у рядку 4
додатка Ф1. Сума перевищення (15059,36 грн. (161219,36 грн. – 146160 грн.)) зазначається у рядку 5 додатка Ф1.
Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб:
• податок за ставкою 15% з граничного розміру доходу -
21924 грн. (146160 грн. × 15%);
• податок за ставкою 20% з перевищення граничного розміру
- 3011,87 грн. (15059,36 грн. × 20%).
Сума податку, фактично нарахованого (утриманого)
податковими агентами, зазначається у рядку 7 додатка Ф1.
При розрахунку податку на доходи фізичних осіб за
результатами перерахунку виникає від’ємне значення: рядок 6 додатка Ф 1 – рядок
7 додатка Ф1. Від’ємне значення у сумі 138,03 грн. відповідно до підпункту «є» пункту
176.1 статті 176 Податкового кодексу підлягає поверненню з бюджету і
зазначається у рядку 9 додатка Ф1 без знака мінус (– 138,03 грн.) (24935,87
грн. – 25073,90 грн.).
Визначаємо податкові зобов’язання щодо податку на доходи
фізичних осіб.
Загальна сума податкових зобов'язань з податку на доходи
фізичних осіб зазначається у рядку 18 декларації (з графи 6 рядка 10).
У рядку 18 декларації зазначається загальна сума податку,
на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у
зв’язку з використанням права на податкову знижку та/або при перерахунку
доходів згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу:
18801,22 грн. (18663,19 грн. + 138,03 грн.)
При розрахунку податкових зобов’язань зі сплати податку
на доходи фізичних осіб (рядок 18 - рядок 19) виникає від’ємне значення
(–12501,22 грн.) (6300 грн. – 18801,22 грн.), яке відображається у рядку 23.2
декларації.
Сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету
самостійно платником податків за результатами звітного року (графа 7 рядка 10 =
630 грн.), зазначається у рядку 24.1 декларації.
Отже, за результатами року платник податку повинен
сплатити до бюджету військовий збір у сумі 630 грн. та отримати повернення з
бюджету податку на доходи фізичних осіб у сумі 12501,22 гривен.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРИ ОТРИМАННІ ДОХОДІВ
ВІД СПАДЩИНИ
(НЕ ЧЛЕНА СІМ'Ї ПЕРШОГО СТУПЕНЯ
СПОРІДНЕННЯ), В ЯКІЙ ЗАДЕКЛАРОВАНО ПРАВО НА ПОДАТКОВУ ЗНИЖКУ
Платнику податків протягом 2015 року нараховано заробітну
плату у розмірі 64399,80 грн. за основним місцем роботи, з якої утримано:
• податку на доходи фізичних осіб - 9312,27 грн.;
• єдиного соціального внеску - 2318 грн.;
• військового збору - 965,99 грн.
Спадкування
Також у 2015 році успадковане нерухоме майно фізичною
особою - резидентом, який не є членом сім’ї першого ступеня споріднення
спадкодавця фізичної особи - резидента. Вартість такого успадкованого майна
становить 25450 грн. Відповідно до підпункту 174.2.2 пункту 174.2 статті 174
Податкового кодексу вартість такого об’єкта спадщини підлягає оподаткуванню
податком на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті
167 цього кодексу, тобто 5%. Розрахована сума податку на доходи фізичних осіб 1272,50
грн. (25450 грн. × 5%) зазначається у графі 6 рядка 10.5. Крім того, згідно з пунктом
161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень цього кодексу з доходів з
джерела їх походження в Україні сплачується військовий збір за ставкою 1,5%.
Розрахована сума військового збору 381,75 грн. (25450 грн. × 1,5%) зазначається
у графі 7 рядка 10.5.
Податкова знижка
Крім того, у 2015 р. платник податків отримував вищу
освіту на заочній формі навчання (12 місяців навчання). На користь вищого
навчального закладу сплачено 12 000 грн. Відповідно
до підпункту 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу
платник податків має право на включення до податкової знижки суми коштів,
сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття
середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена
його сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така
сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту
169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу (тобто не повинен перевищувати
граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги),
в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць
навчання протягом звітного податкового року.
Оскільки такі витрати не перевищують встановлені підпункту
166.3.3 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу обмеження: менше ніж 20520
грн. (12 місяців × 1710 грн.) понесені витрати платника податку у розмірі 12000
грн. дозволено для включення до податкової знижки.
Розрахована сума податку на доходи фізичних осіб, на яку
зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову
знижку 1800 грн. (9312,27 грн. 0 (62081,80 грн. – 12000 грн.) × 15%)
зазначається у рядку 17 декларації.
Податкові
зобов’язання з ПДФО та військового збору
Загальна сума податкових зобов'язань з податку на доходи
фізичних осіб зазначається у рядку 18 декларації (з графи 6 рядка 10).
При розрахунку податкових зобов'язань зі сплати податку
на доходи фізичних осіб (рядок 18 - рядок 19) виникає від’ємне значення (- 527,50
грн.) (1272,50 грн. - 1800 грн.), яке відображається у рядку 23.2 декларації.
Сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету
самостійно платником податків за результатами звітного року (графа 7 рядка 10 =
381,75 грн.), зазначається у рядку 24.1 декларації.
Отже, за результатами року платник податку повинен
сплатити до бюджету військовий збір у сумі 381,75 грн. та отримати повернення з
бюджету податку на доходи фізичних осіб у сумі 527,50 грн.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРИ ОТРИМАННІ ІНОЗЕМНОГО
ДОХОДУ
Платником податків за виконання послуг за межами митної
території України отримано 23.11.2015 року із-за кордону іноземну валюту в сумі
1500 доларів США. При цьому платник податків згідно з підпунктом 14.1.213 пункту
14.1 статті 14 Податкового кодексу визначив свій статус - резидент України.
Відповідно до пункту 164.4 статті 164 цього кодексу під
час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або
інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових
одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Нацбанку
України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. Офіційний курс
Нацбанку України станом на дату отримання іноземних доходів (23.11.2015 року) становив
2398,4576 грн. за 100 доларів США. Таким чином, сума отриманого доходу з джерел
за межами України становить 35976,86 грн.
Згідно з підпунктом 170.11.1 пункту 170.1 статті 170
Податкового кодексу іноземні доходи підлягають оподаткуванню податком на доходи
фізичних осіб за ставкою, встановленою пунктом 167 статті 167 цього кодексу (15
(20%)). Крім того, відповідно до пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ кодексу з
іноземних доходів сплачується військовий збір за ставкою 1,5%.
Розрахунок
податкових зобов'язань з ПДФО та військового збору
ПДФО. Оскільки отриманий іноземний дохід перевищує 12180
грн., то розрахунок такий: ((35976,86 грн. – 12180 грн.) × 20%) + (12180 грн. × 15%)
= 6586,37. Розрахована сума податку на доходи фізичних осіб зазначається у
графі 8 додатка Ф3.
Військовий збір
Розрахована сума військового збору 539,65 грн. (35976,86
грн. × 1,5%) зазначається у графі 9 додатка Ф3.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРИ ОТРИМАННІ ДОХОДІВ
ВІД ДВОХ
ТА БІЛЬШЕ ПОДАТКОВИХ АГЕНТІВ
Платнику податків протягом 2015 року нараховано заробітну
плату від двох податкових агентів у розмірі 163280 грн., з якої утримано:
• податок на доходи фізичних осіб - 24011,5 грн.,
• єдиний соціальний внесок - 5878,08 грн.,
• військовий збір - 2449,20 грн.
Оскільки нарахований оподатковуваний дохід від двох
податкових агентів перевищує граничний розмір, встановлений абзацом першим підпункту "є" пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу (у 2015 році - 146160 грн.), платник
податків заповнює декларацію та додаток Ф1.
Відомості щодо нарахованої заробітної плати
відображаються у графі 3 рядка 10.1 декларації та у графі 3 рядка 1 додатка Ф1.
Утриманий податок на доходи фізичних осіб відображається у графі 4 рядка 10.1
декларації та у графі 3 рядка 1 додатка Ф1. Єдиний соціальний внесок - у графі
рядка 2 додатка Ф1.
Оподатковуваний
дохід у вигляді заробітної плати без врахування єдиного соціального внеску
становить 157401,92 грн. (рядок 1 додатка Ф1 (163280 грн.) – рядок 2 додатка
Ф2 (5878,08 грн.)). З зазначеного оподатковуваного доходу за ставкою податку
15% оподатковується гранична сума, що не перевищує 120 розмірів мінімальної
заробітної плати (у 2015 році - 146160 грн.), яка зазначається у рядку 4
додатка Ф1. Сума перевищення 11 241,92 грн. (157401,92 грн. – 146 160 грн.)
відображається у рядку 5 додатка Ф1.
Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб:
• податок за ставкою 15% із граничного розміру доходу
становить 21924 грн. (146160 грн. × 15%);
• податок за ставкою 20% з перевищення граничного розміру
становить 2248,38 грн. (11241,92 грн. × 20%).
Сума податку, фактично нарахованого (утриманого) податковими
агентами, зазначається у рядку 7 додатка Ф1.
При розрахунку податку на доходи фізичних осіб за
результатами перерахунку виникає позитивне значення: рядок 6 додатка Ф1 – рядок
7 додатка Ф1 (24172,38 грн. – 24011,50 грн. = 160,88 грн.). Позитивне значення
у сумі 160,88 грн. відповідно до підпункту «є» пункту 176.1 статті 176
Податкового кодексу підлягає сплаті до бюджету і зазначається у рядку 8 додатка
Ф1.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРИ ОТРИМАННІ ДОХОДІВ
ВІД ЗДАВАННЯ
В ОРЕНДУ ІНШІЙ ФІЗИЧНІЙ ОСОБІ НЕРУХОМОГО МАЙНА
Протягом 2015 року платником податків отримано дохід від
здавання в оренду житлового будинку від іншої фізичної особи. Плата від
здавання в оренду житла отримувалася в готівкових коштах. Загальна сума
отриманих готівкових коштів за рік становить 60000 гривен.
Відповідно до пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Податкового
кодексу у разі якщо орендар є фізичною особою, що не є суб’єктом
господарювання, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування)
податку до бюджету, є платник податку - орендодавець. При цьому такий
орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету у строки,
встановлені цим кодексом для квартального звітного (податкового) періоду, а
саме: протягом 40 календарних днів після останнього дня такого звітного
(податкового) кварталу сума отриманого доходу, сума сплаченого протягом
звітного податкового року податку та податкового зобов’язання за результатами
такого року відображаються у річній податковій декларації.
На виконання зазначеної норми платником податків протягом
2015 р. сплачено до бюджету 6750 гривен.
Оскільки податкове зобов’язання такого платника податку
визначається за результатами звітного податкового року, а у платника податку
відсутні документально підтверджені відомості щодо отриманого місячного оподатковуваного
доходу, то при розрахунку податку на доходи фізичних осіб застосовуються ставки
податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу до загального річного
оподатковуваного доходу. При цьому податкові зобов’язання з податку на доходи
фізичних осіб у декларації відображаються без урахування податку, сплаченого протягом
року за відповідний звітний період (із загальної отриманої суми 60000 грн.).
Крім того, відповідно до пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ
Перехідних положень Податкового кодексу з доходів з джерела їх походження в
Україні сплачується військовий збір за ставкою 1,5%.
Розрахунок
податкових зобов'язань з ПДФО та військового збору
ПДФО
Оскільки отриманий дохід перевищує 12 180 грн., то розрахунок
буде такий:
((60 000 грн. – 12 180 грн.) × 20%) + (12 180 грн. × 15%)
= 11 391 грн. Розрахована сума податку на доходи фізичних осіб зазначається у
графі 6 рядка 10.3 декларації.
Військовий збір
Розрахована сума військового збору 900 грн. (60000 грн. ×
1,5%) зазначається у графі 7 рядка 10.3 декларації.
ЗАПОВНЕННЯ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ, ЯКА
ПРОВАДИТЬ НЕЗАЛЕЖНУ
ПРОФЕСІЙНУ ДІЯЛЬНІСТЬ (ПРИВАТНИЙ НОТАРІУС)
ТА НЕ ЗАРЕЄСТРОВАНА ЯК ФІЗИЧНА ОСОБА - ПІДПРИЄМЕЦЬ
Протягом 2015 року приватний нотаріус отримав загальний
дохід у сумі 2 954 790,50 грн. та поніс витрати у сумі 1137979,88 грн. (а саме:
на придбання товарно-матеріальних цінностей - 300880,50 грн., на інші витрати -
837099,38 грн., у тому числі на сплату єдиного внеску - 89995,12 грн.). У
звітному році приватний нотаріус працював 12 місяців.
Оформлення декларації починається із заповнення розділу I
Декларації. Для заповнення розділу ІI Декларації рекомендуємо спочатку
заповнити додаток Ф4 до Декларації.
Зверніть увагу, що розділи І та ІІ додатка Ф4 до
Декларації заповнюють фізичні особи - підприємці, а розділи ІІІ та ІV - фізичні
особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
Доходи, отримані від провадження кожного виду незалежної
професійної діяльності, відображаються в окремому рядку розділу ІІI із
зазначенням у графі 2 назви та у графі 3 коду виду незалежної професійної
діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід.
Для заповнення розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації
використовуємо Книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні
особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення,
затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.13 № 481, зареєстровано
в Міністерстві юстиції України 1 жовтня 2013 року за № 1686/24218 (надалі -
наказ № 481).
У графі 4 зазначається сума одержаного доходу від
провадження окремого виду незалежної професійної діяльності (2954790,50 грн.), у
графах 5 - 7 - сума документально підтверджених витрат, необхідних для
провадження певного виду незалежної професійної діяльності, в тому числі
сплачена сума єдиного внеску (1137979,88 грн., в тому числі єдиного внеску - 89995,12
грн.), у графі 8 - сума чистого оподатковуваного доходу (1816810,62 грн. (2954790,50
грн. - 1137979,88 грн.)).
Показники рядка "Усього" граф 4, 6, 7, 8 та 9 Книги
обліку доходів та витрат повинні збігатися з показниками рядка «Усього» граф 4,
5, 6, 7 та 8 розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації відповідно.
У кінці розділу ІІІ додатка Ф4 до декларації обов’язково
зазначається кількість місяців, протягом яких фізична особа, яка провадить незалежну
професійну діяльність, одержувала доходи від незалежної діяльності (12 міс.).
У рядку 8 розділу ІV додатка Ф4 до Декларації
зазначається розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу в сумі 151400,89
грн. (1816810,62 грн./12 міс.), у рядку 9 - сума перевищення середньомісячного
річного оподатковуваного доходу над граничним розміром доходу, встановленим абзацом
першим пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу (для доходу, отриманого фізичними особами,
які здійснюють незалежну професійну діяльність у 2015 році, - 1218 × 10 = 12
180), тобто у рядку 9 зазначаємо різницю між показником рядка 8 і цифрою 12180
(139220,89 грн. (151400,89 грн. - 12180 грн.)).
У рядку 10 зазначається сума податку на доходи фізичних
осіб, яка розраховується за такою формулою: (15% × (рядок 8 - рядок 9) + 20% ×
рядок 9) × кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи
(15% × (151400,89 грн. – 139220,89 грн.) + 20% × 139 220,89 грн.) × 12 міс =
356054,14 грн.).
Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за
звітний податковий рік здійснюється платником самостійно.
У рядку 11.1 зазначається сума податку, що підлягає сплаті
до бюджету, - 356054,14 грн., у рядку 12.1 - сума військового збору, що
підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами
звітного року, в розмірі 27252,16 грн. (1816810,62 грн. × 1,5%).
Після цього повертаємося до розділу ІI Декларації і
переносимо показник рядка "Усього" графи 8 розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації
до графи 3 рядка 10.8 розділу ІI Декларації (1816810,62 грн.).
Звертаємо увагу, що в рядку 10.8
Декларації слід зазначити суму чистого доходу (за мінусом витрат і суми
сплаченого єдиного внеску).
У графі 6 рядка 10.8 Декларації зазначається сума податку
на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з
рядка 11.1 розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації (356054,14 грн.), у графі 7 рядка
10.8 Декларації - сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься
з рядка 12.1 розділу ІІІ додатку Ф4 до Декларації (27252,16 грн.).
Графи 6 та 7 рядка 10 Декларації заповнюються відповідно
сумарним значенням рядків 10.1 - 10.9 Декларації.
У рядку 12 зазначається сумарний підсумок усіх видів
доходів, отриманих платником податку протягом звітного року (1816810,62 грн.).
Для заповнення розділу ІV Декларації показник із графи 6
рядка 10 розділу ІІ Декларації переноситься до рядка 18 розділу ІV Декларації
(356054,14 грн.), і в разі відсутності показників у рядках 19 - 22 розділу ІV
Декларації - дублюється у рядку 23.1 розділу ІV
Декларації (сума податку на дохід фізичних осіб, що
підлягає сплаті, - 356054,14 грн.).
Показник із графи 7 рядка 10 розділу ІІ Декларації
переноситься до рядка 24.1 розділу ІV Декларації (сума військового збору, що
підлягає сплаті, - 27252,16 грн.).
Звертаємо увагу, що розділи І та ІІ додатка Ф4 до Декларації заповнюють
фізичні особи - підприємці, а розділи ІІІ та ІV - фізичні
особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ АРБІТРАЖНИМ КЕРУЮЧИМ,
ЯКИЙ ОДНОЧАСНО
ЗДІЙСНЮЄ ПІДПРИЄМНИЦЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ НА ЗАГАЛЬНІЙ СИСТЕМІ
ОПОДАТКУВАННЯ
Протягом 2015 року арбітражним керуючим від провадження
незалежної професійної діяльності отримано загальний дохід у сумі 1239618, 30
грн. та понесено витрати у сумі 124997, 48 грн., у тому числі на сплату єдиного
внеску в сумі 81866,30 грн.
Крім того, арбітражний керуючий одночасно здійснює
підприємницьку діяльність (надає власне нерухоме майно в оренду), від якої
отримано загальний дохід у сумі 644365,50 грн. та понесено витрати в сумі
165966,89 грн., у тому числі на сплату єдиного внеску - 81866,33 грн. У
звітному році у вересні 2015 року підприємець не працював, тому кількість
місяців, протягом яких він працював, становить 11 місяців.
Чинним законодавством України не заборонено фізичній
особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність, займатися підприємницькою
діяльністю, не забороненою законом та відмінною від незалежної професійної
діяльності. Така особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа -
підприємець із ознакою того, що вона здійснює незалежну професійну діяльність.
Заповнення Декларації фізичною особою, яка провадить
незалежну професійну діяльність (арбітражний керуючий (розпорядник майна,
керуючий санацією, ліквідатор)) та одночасно здійснює підприємницьку діяльність
на загальній системі оподаткування, має деякі особливості.
Одним із нововведень нової форми Декларації є визначення
категорії платника податків, тому фізичні особи, які здійснюють незалежну
професійну діяльність та одночасно здійснюють підприємницьку діяльність на
загальній системі оподаткування, у рядку 8 розділу І Декларації проставляють
позначку Х у клітинці «підприємець».
Для заповнення розділу ІI рекомендуємо спочатку заповнити
додаток Ф4 до Декларації, для заповнення якого використовуємо Книгу обліку
доходів та витрат.
Отже, при заповненні розділу I додатка Ф4 доходи,
отримані від провадження кожного виду економічної діяльності, відображаються в
окремому рядку розділу I із зазначенням у графі 2 назви та у графі 3 коду виду
економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід.
У графі 4 зазначається сума отриманого доходу від
провадження окремого виду підприємницької діяльності (сума одержаного доходу -
644365,50 грн.), у графах 5 - 7 проставляється вартість документально
підтверджених витрат у розмірі 165966,89 грн., у тому числі сума сплаченого
єдиного внеску - 81866,33 грн., у графі 8 - сума чистого оподатковуваного
доходу у розмірі 478398,61 грн. (644365,50 грн. - 165966,89 грн).
Показник рядка "Усього" графи 8 розділу І додатка Ф4 до
Декларації переноситься до графи 3 рядка 10.7 розділу ІІ Декларації.
Звертаємо увагу, що у графі 3
розділу ІІ Декларації відображається сума доходу без урахування витрат, тобто
сума чистого доходу.
У кінці розділу І додатка Ф4 до Декларації обов’язково
зазначається кількість місяців, протягом яких фізична особа - підприємець одержувала
доходи від підприємницької діяльності (11 місяців).
У рядку 1 розділу ІІ додатка Ф4 до Декларації
зазначається розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (478398,61
грн. / 11 міс. = 43490,78 грн.), у рядку 2 - сума перевищення середньомісячного
річного оподатковуваного доходу над граничним розміром доходу, встановленим
абзацом першим п. 167.1 ст. 167 розділу ІV Податкового кодексу (для доходу,
отриманого фізичними особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність, у
2015 році - 1218 × 10 = 12180, тобто у рядку 2 зазначаємо різницю між показником
рядка 1 і цифрою 12180 (31310,78 грн. (43490,78 грн. - 12180 грн.)).
У рядку 3 зазначається сума податку на доходи фізичних
осіб – підприємців у розмірі 88980,72 грн. (15% × (43490,78 грн. - 31310,78
грн.) + 20% × 31310,78 грн.) × 11 міс.), у рядку 4 - загальна річна сума
авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітний
період (74060,80 грн.).
У рядку 5.1 зазначається сума податку на доходи фізичних
осіб - підприємців, що підлягає сплаті до бюджету у разі, якщо за результатами
остаточного розрахунку отримується додатне значення суми податку (88980,72 грн.
— 74060,80 грн. = 14919,92 грн.), у рядку 5.2 - 0 грн. Показник рядка 5.2
переноситься до рядка 21 розділу ІV Декларації. У рядку 6 зазначається 0.
До відома
Змінами,
внесеними Законом України від 24.12.15 № 909 "Про внесення змін до
Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо
забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", визначено, що авансові платежі з податку на доходи фізичних
осіб розраховуються платником податку самостійно згідно з фактичними даними,
зазначеними в Книзі обліку доходів і витрат, кожного календарного кварталу та
сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного зо кожним
календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня). Авансовий
платіж на четвертий квартал не розраховується та не сплачується. Якщо результатом
розрахунку авансового платежу за відповідний календарний квартал є від’ємне
значення, то авансовий платіж за такий період не сплачується (підпункт
177.5.1 пункту 177.5 статті 177 кодексу).
Тобто для фізичних осіб - підприємців під час заповнення
рядка 6 не виникає обов’язку розрахунку квартальних авансових платежів з
податку на доходи фізичних осіб.
У рядку 7.1 - cума військового збору, що підлягає сплаті
до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного року, в
розмірі 7175,98 грн. (478398,61 × 1,5%) та переноситься до графи 7 рядка 10.7
розділу ІІ Декларації.
Доходи, отримані від провадження незалежної професійної
діяльності, відображаються в розділі ІІI додатка Ф4 до Декларації із
зазначенням у графі 2 назви (арбітражний керуючий) та у графі 3 - коду виду
незалежної професійної діяльності згідно з КВЕД (70.22).
Заповнюємо розділ ІІІ додатка Ф4 до Декларації, у графі 4
якого зазначається сума одержаного доходу від провадження незалежної
професійної діяльності (1239618,30 грн.), у графах 5 - 7 - вартість витрат у
розмірі 124997,48 грн., у тому числі сума сплаченого єдиного внеску - 81866,30
грн., у графі 8 - сума чистого оподатковуваного доходу в розмірі 1114620,82
грн. (1239618,30 грн. - 124997,48 грн.).
Показник рядка "Усього" графи 8 розділу ІІІ додатка Ф4 до
Декларації переноситься до графи 3 рядка 10.8 розділу ІI Декларації.
Показники рядка "Усього" граф 4, 6, 7, 8 та 9 Книги
обліку доходів та витрат повинні збігатися з показниками рядка "Усього" граф 4,
5, 6, 7 та 8 розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації відповідно.
Кількість місяців, протягом яких фізична особа, яка провадить
незалежну професійну діяльність, одержувала доходи від незалежної діяльності, -
11.
У рядку 8 розділу ІV додатка Ф4 до Декларації зазначається
101329,16 грн. (1114620,82 грн./11 міс.).
У рядку 9 зазначається різниця між показником рядка 8 і
цифрою 12 180 (для доходу, отриманого фізичними особами, які здійснюють
незалежну професійну діяльність): 89149,15 грн. (101329,16 грн. - 12180 грн.),
у рядку 10 - 216225,13 грн. (15% × (101329,16 грн. - 89149,15 грн.) + 20%
× 89149,15 грн.) × 11 міс., у рядку 11.1 - 216225,13 гривен.
Показник рядка 11.1 переноситься до графи 6 рядка 10.8
Декларації, у рядку 12.1 - сума військового збору в розмірі 16719,31 грн. (1114620,82
грн. × 1.5%).
Показник рядка 12.1 розділу ІІІ додатка Ф4 до Декларації
переноситься до графи 7 рядку 10.8 Декларації.
Після цього повертаємося до розділу ІI Декларації і
переносимо показник рядка "Усього" графи 8 розділу І додатка Ф4 до Декларації
до графи 3 рядка 10.7 розділу ІI Декларації.
У рядку 10.7 Декларації зазначаємо суму чистого доходу
(за мінусом витрат і суми сплаченого єдиного внеску) - 478398,61 гривен.
У графі 6 рядка 10.7 Декларації зазначається сума податку
на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з
рядка 5.1 розділу ІІ додатка Ф4 до Декларації (14919,92 грн.), у графі 7 рядка
10.7 Декларації - сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, яка
переноситься з рядка 7.1 розділу ІІ додатка Ф4 до Декларації (7175,98 грн.), у
графі 6 рядка 10.8 Декларації - сума податку на доходи фізичних осіб, що
підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з рядка 11.1 розділу ІІ додатка Ф4
до Декларації (216225,13 грн.), у графі 7 рядка 10.8 Декларації - сума
військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з рядка 12.1
розділу ІІ додатка Ф4 до Декларації (16719,31 грн.).
У рядку 10 зазначається загальна сума доходів, які включаються
до загального річного оподатковуваного доходу, що розраховується як сума
значень рядків 10.1 - 10.9 Декларації (478398,61 грн. + 1114620,82 грн. = 1593019,43
грн.).
Графи 6 та 7 рядка 10 Декларації заповнюються відповідно
сумарним значенням граф 6 та 7 рядків 10.1 та 10.9 Декларації (графа 6 рядка 10
декларації + 14919,92 грн. + 216225,13 грн. = 231145,05 грн.; графа 7 рядка 10
декларації 7 175,98 грн. +16719,31 грн. = 23895,29 грн.).
У рядку 12 Декларації зазначається сумарний підсумок усіх
видів доходів, отриманих платником податку протягом звітного року (загальна
сума річного доходу - 1593019,43 грн.).
Для заповнення розділу ІV Декларації показник із графи 6
рядка 10 розділу ІІ Декларації переноситься до рядка 18 розділу ІV Декларації
(231145,05 грн.), і в разі відсутності показників у рядках 19 - 22 розділу ІV
Декларації - дублюється у рядку 23.1 розділу ІV Декларації (231145,05 грн.).
Показник із графи 7 рядка 10 розділу ІІ Декларації переноситься
до рядка 24.1 розділу ІV Декларації (23895,29 грн.).
До відома
Для фізичних осіб, які провадять незалежну
діяльність арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією,
ліквідатора) та одночасно здійснюють підприємницьку діяльність на
загальній системі оподаткування, ДФС України рекомендовано вести Книгу обліку
доходів та витрат, затверджену наказом № 481, у якій відображаються отримані доходи та понесені протягом року витрати від
здійснення обох видів діяльності.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ПРИВАТНИМ АДВОКАТОМ, ЯКИЙ
ОДНОЧАСНО
Є ПЛАТНИКОМ ЕДИНОГО ПОДАТКУ
Протягом 2015 року приватний адвокат, який одночасно здійснює
підприємницьку (відмінну від адвокатської) діяльність на спрощеній системі
оподаткування, отримав загальний дохід у сумі 1206690 грн. і здійснив витрати у
сумі 298507,15 грн. (а саме: на придбання товарно-матеріальних цінностей - 17000
грн., на оплату праці найманих працівників - 41670 грн., на інші витрати - 239837,15
грн., у тому числі на сплату єдиного внеску - 81866,33 грн.). У звітному році
приватний адвокат працював 11 місяців. Така фізична особа заповнює Декларацію
так само, як і приватний нотаріус.
При цьому при визначенні "Категорія платника" така фізична
особа проставляє позначку Х в клітинці «особа, яка провадить незалежну
професійну діяльність».
У рядку 10 Декларації зазначається загальна сума доходів,
які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що
розраховується як сума значень рядків 10.1 - 10.9 Декларації (908182,85 грн.).
Суму доходів, отриманих від здійснення підприємницької
діяльності на спрощеній системі, така особа зазначає у рядку 11.1 розділу ІІ
Декларації (470000 грн.).
У рядку 12 Декларації зазначається сумарний підсумок усіх
видів доходів, отриманих платником податку протягом звітного року, - 1378182,85
грн. (908182,85 грн. + 470000 грн.).
При цьому зауважимо, що у рядку 11.1 розділу ІІ Декларації
сума доходу проставляється довідково і не звільняє платника єдиного податку від
обов’язку подання Декларації платника єдиного податку.
Отже, при заповненні рядка 11.1 розділу ІІ Декларації
обов’язково подається Декларація платника єдиного податку - фізичної особи -
підприємця.
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ - ПІДПРИЄМЦЕМ
НА ЗАГАЛЬНІЙ СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ
Фізична особа - підприємець здійснює оптову торгівлю
квітами та рослинами (КВЕД 46.22). Протягом 2015 року вона отримала загальний
дохід у сумі 280000 грн. та понесла витрати у сумі 173600 грн. (а саме на
придбання товарно-матеріальних цінностей - 130200 грн.; на оплату праці
найманих працівників - 36920,81 грн.; на інші витрати - 6479,19 грн.). У
звітному році фізична особа - підприємець працювала 12 місяців.
Заповнюємо додаток Ф4 до декларації, в розділі I якого
доходи, отримані від провадження кожного виду економічної діяльності,
відображаються в окремому рядку розділу I із зазначенням у графі 2 назви та у
графі 3 коду виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого
одержано дохід (Оптова торгівля квітами та рослинами КВЕД 46.22).
У графі 4 зазначається сума одержаного доходу від
провадження окремого виду економічної діяльності (280000 грн.).
У графах 5 - 7 зазначається вартість документально
підтверджених витрат (173600 грн.).
У графі 8 зазначається сума чистого оподатковуваного
доходу - 106400 грн. (280000 грн. – 173600 грн.)
Показники рядка "Усього" граф 4, 6, 7, 8 та 9 Книги
обліку доходів та витрат повинні збігатись з показниками рядка "Усього" граф 4,
5, 6, 7 та 8 розділу І додатку Ф4 до декларації відповідно.
Показник рядка "Усього" графи 8 розділу І додатку Ф4 до
декларації відображається у графі 3 рядка 10.7 розділу ІІ Декларації.
Звертаємо увагу, що у графі 3 розділу ІІ декларації
відображається сума доходу без урахування витрат, тобто сума чистого доходу.
У розділі ІІ додатку Ф4 до декларації особа здійснює
остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб з доходу, отриманого від
підприємницької діяльності, за звітний податковий рік, розраховує авансові платежі
з цього податку на наступний звітний рік та визначає суму військового збору, що
підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами звітного року.
У кінці розділу І додатку Ф4 до декларації обов’язково
зазначається кількість місяців, протягом яких фізична особа - підприємець
одержувала доходи від підприємницької діяльності (12 міс.).
У рядку 1 розділу ІІ додатку Ф4 до декларації
зазначається сума середньомісячного річного оподатковуваного доходу 8866,67
грн. (106400 грн./12 міс.).
Оскільки сума середньомісячного річного оподатковуваного
доходу не перевищує граничний розмір доходу, встановленого абзацом першим
пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу, рядок 2 дорівнює нулю.
У рядку 3 зазначається сума податку на доходи фізичних
осіб – підприємців 15960,0 грн. (15% × (8866,67 грн. – 0 грн.) + 20% × 0 грн.)
× 12 міс.).
У рядку 4 зазначається загальна річна сума авансових
платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітний період (7040
грн.).
У рядку 5.1 зазначається сума податку на доходи фізичних
осіб - підприємців, що підлягає сплаті до бюджету - 8920,0 грн. (15960 грн. – 7040
грн.). Зазначена сума відображається у графі 6 рядка 10.7 розділу ІІ
декларації.
Зверніть увагу, що надміру сплачені суми податку
підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку або
поверненню платнику податку в порядку, передбаченому Податковим кодексом. У
рядку 6 зазначається 0.
Для фізичних осіб - підприємців під час заповнення рядка
6 не виникає обов’язку розрахунку квартальних авансових платежів з податку на
доходи фізичних осіб.
У рядку 7.1 зазначається cума військового збору, що
підлягає сплаті до бюджету 1596,0 грн. (106400 грн. × 1,5%) та відображається у
графі 7 рядку 10.7 розділу ІІ декларації.
Далі переносимо показник рядка «Усього» графи 8 розділу І
додатку Ф4 до декларації до графи 3 рядку 10.7 розділу ІI декларації (доходи,
отримані фізичною особою - підприємцем 106400 грн.).
У графі 6 рядку 10.7 декларації зазначається сума податку
на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з
рядка 5.1 розділу ІІ додатку Ф4 до декларації (8920 грн.).
У графі 7 рядку 10.7 декларації зазначається сума
військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, яка переноситься з рядка 7.1
розділу ІІ додатку Ф4 до декларації (1596 грн.).
У рядку 10 декларації зазначається загальна сума доходів,
які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що
розраховується як сума значень рядків 10.1 - 10.9 декларації.
У рядку 11.1 декларації зазначається сума доходів,
отримана у І та ІІ кварталах 2015 року від провадження підприємницької
діяльності на спрощеній системі оподаткування (93870 грн.).
При цьому зауважимо, що у цьому рядку сума доходу
проставляється довідково та не звільняє платника єдиного податку від обов’язку
подання декларації платника єдиного податку.
Отже, при заповненні рядка 11.1 декларації обов’язково
подається декларація платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця.
Графи 6 та 7 рядку 10 декларації заповнюються відповідно
сумарним значення граф 6 та 7 рядків 10.1 та 10.9 декларації.
У рядку 12 декларації зазначається сумарний підсумок всіх
видів доходів отриманих платником податку протягом звітного року 200270 грн.
(106400 грн. + 93870 грн.).
Для заповнення розділу ІV декларації показник із графи 6
рядка 10 розділу ІІ декларації переносимо до рядка 18 розділу ІV декларації
(8920 грн.) і у разі відсутності показників у рядках 19 – 22 розділу ІV
декларації дублюється у рядку 3.1 розділу ІV декларації.
Показник із графи 7 рядка 10 розділу ІІ декларації
переносимо до рядку 24.1 розділу ІV декларації (1596 грн.).
До відома
Фізичні особи - підприємці, які зареєстровані протягом
року в установленому законом порядку або перейшли зі
спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування:
- здійснюють розрахунок з податку на доходи фізичних осіб за результатами звітного кварталу, в якому розпочато таку діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування;
- зазначають результати провадження господарської діяльності за результатами звітного кварталу (доходи, отримані від провадження господарської діяльності, вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю, сума чистого оподатковуваного доходу).
Читайте: Як подати податкову декларацію про майновий стан і доходи
- здійснюють розрахунок з податку на доходи фізичних осіб за результатами звітного кварталу, в якому розпочато таку діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування;
- зазначають результати провадження господарської діяльності за результатами звітного кварталу (доходи, отримані від провадження господарської діяльності, вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю, сума чистого оподатковуваного доходу).
Читайте: Як подати податкову декларацію про майновий стан і доходи
