Финансовая отчетность

Финансовая отчетность составляется и представляется в соответствии с нормами, определенными Законом Украины от 16.07.99 № 996 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон № 996). Действие этого документа распространяется на юридических лиц всех форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйствования, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность согласно действующему законодательству. 

Все предприятия и организации должны составлять финансовую отчетность на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны представлять финансовую отчетность согласно законодательству, применяют формы финансовой отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.02.13 № 73, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 года за № 336/22868.

Этим приказом утверждено Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" (далее - НП(С)БУ-1).

Субъекты малого предпринимательства представляют отчетность в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 № 39 "Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 15 марта 2000 года за № 161/4382.

Качественные характеристики финансовой отчетности и принципы ее подготовки

Согласно требованиям НП(С)БУ-1 финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность оценить прошлые, сегодняшние и будущие события, подтвердить и откорректировать их оценки, сделанные в прошлом. 

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

- финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

- финансовые отчеты разных предприятий.

Сопоставимость достигается посредством отражения соответствующей информации предыдущего периода и раскрытия информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменения учетной политики предприятия осуществляются предприятием, которое определяет ее по согласованию с владельцем (владельцами) или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:

- автономности предприятия, в соответствии с которым каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от владельцев. Поэтому личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

- непрерывности деятельности - предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться дальше;

- периодичности - допускает распределение деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности;

- исторической (фактической) себестоимости - определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение;

- начисления и соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым для определения финансового результата отчетного периода следует сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были понесены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денежных средств;

- полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, могущих повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- последовательности - предусматривает постоянное (из года в год) применение избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованно и раскрыто в финансовой отчетности;

- осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

- превалирования содержания над формой, согласно которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

- единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.

Состав финансовой отчетности и требования к ее заполнению

В соответствии со статьей 11 Закона № 996 финансовая отчетность предприятий (кроме банковских и бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных таковыми в соответствии с действующим законодательством), включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.

В состав финансовой отчетности входят:

- баланс (отчет о финансовом состоянии) форма № 1 (далее - баланс). Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года;

- отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) форма № 2 (далее - отчет о финансовых результатах). В отчете о финансовых результатах раскрывается информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, другом совокупном доходе и совокупном доходе предприятия за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств (форма № 3). В данном отчете приводятся данные о движении денежных средств, в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета. То есть применяются или отчет о движении денежных средств (по прямому методу) - форма № 3, или отчет о движении денежных средств (по непрямому методу) - форма № 3-н;

- отчет о собственном капитале - форма № 4. В данном отчете раскрывается информация об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В графах отчета о собственном капитале, предназначенных для расшифровки составляющих собственного капитала, указываются показатели, приведенные в разделе I "Собственный капитал" баланса. Для обеспечения сравнительного анализа информации отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год;

- форма № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности".

НП(С)БУ-1 определено, что предприятия могут не указывать в формах финансовой отчетности статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была приведена в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, если статья соответствует следующим критериям:

- информация является существенной;

- оценка статьи может быть достоверно определена.

При этом согласно НП(С)БУ-1 существенная информация - это информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия (письма Министерства финансов Украины от 29.07.03 № 04230-04108, от 27.08.13 № 31-08410-07-10/25152, от 28.03.14 № 31-08420-07/23-639/1/1084).

В состав финансовой отчетности в соответствии с нормами П(С)БУ-29 входит форма № 6 "Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности "Информация по сегментам". Данную форму представляют предприятия, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность или занимают монопольное положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), а также предприятия, в отношении продукции которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен.

То есть малые предприятия, неприбыльные организации, банки, бюджетные учреждения, предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО, данную информацию не представляют.

Такой же состав финансовой отчетности представляют плательщики единого налога 3 и 4 групп, не соответствующие критериям субъекта малого предпринимательства.

Для субъектов малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства) и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности П(С)БУ-25 установлен сокращенный по показателям финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, состоящий из:

- формы № 1-м "Баланс";

- формы № 2-м "Отчет о финансовых результатах".

При этом П(С)БУ-25 не применяется доверительными обществами, страховыми компаниями, банками, ломбардами, другими финансово-кредитными и небанковскими финансовыми учреждениями, субъектами предпринимательства, которые осуществляют обмен иностранной валюты, являются производителями и импортерами подакцизных товаров, а также субъектами предпринимательства, в уставном фонде которых часть вкладов принадлежит юридическим лицам - учредителям и участникам этих субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, и превышает 25 %.

Нормы П(С)БУ-25 также определяет порядок составления упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства. Упрощенный финансовый отчет составляют:

- субъекты микропредпринимательства;

- плательщики единого налога 3 группы (субъекты малого предпринимательства и субъекты микропредпринимательства);

- плательщики единого налога 4 группы (субъекты микропредпринимательства).

Финансовая отчетность таких субъектов состоит из:

- баланса (форма № 1-мс);

- отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).

Отметим, что согласно части третьей статьи 55 Хозяйственного кодекса Украины субъекты хозяйствования в зависимости от количества работников и доходов от любой деятельности за год могут относиться к субъектам малого предпринимательства (в том числе микропредпринимательства), среднего или крупного предпринимательства.

Субъектами микропредпринимательства являются:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке как физические лица - предприниматели, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ;

- юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины (далее – НБУ).

Субъектами малого предпринимательства являются:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке как физические лица - предприниматели, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ;

- юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Субъектами крупного предпринимательства являются юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 человек и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Прочие субъекты хозяйствования относятся к субъектам среднего предпринимательства. То есть к таким субъектам хозяйствования относятся юридические лица и физические лица - предприниматели, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) - от 50 до 250 человек и годовой доход от любой деятельности составляет сумму, эквивалентную от 10 млн. евро до 50 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Напомним, что порядок определения среднегодового курса изложен в письме НБУ от 22.03.04 № 13-410/1390.

Следует учитывать, что в среднеучетную численность работающих включаются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам и по совместительству, а также работники представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

В случае если по результатам деятельности в течение года предприятие утратило признаки субъекта малого предпринимательства, которому разрешено составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства  и соответствует признакам субъекта малого предпринимательства, которому разрешено составлять Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, то такое предприятие составляет Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства за отчетный период, в котором это произошло, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года.

Если предприятие по результатам деятельности в течение года утрачивает все признаки соответствия критериям субъекта малого предпринимательства, то финансовый отчет таким предприятием за отчетный период, в котором это произошло, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года составляется в соответствии с НП(С)БУ-1 (письмо Министерства финансов Украины от 19.09.14 № 31-11410-08-10/24149).

Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала года до даты принятия решения о его ликвидации.

Требования к заполнению форм финансовой отчетности

Финансовая отчетность составляется на бланках вышеуказанных утвержденных форм. Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. Согласно статье 11 Закона № 996 финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

В финансовой отчетности обязательно приводится информация, раскрытия которой требуют национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета или международные стандарты финансовой отчетности и/или другие нормативно-правовые акты письмо Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета. Информация, которая подлежит раскрытию, отражается непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к финансовой отчетности.

Показатели о налоге на прибыль, расходы и убытки, вычеты из дохода, выбытия средств, уменьшения составляющих собственного капитала приводятся в скобках.

В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

Сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Содержание статей форм финансовой отчетности

Приказом Министерства финансов Украины от 28.03.13 № 433 утверждены Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности. Они применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству применяют международные стандарты финансовой отчетности).

В Методических рекомендациях:

а) разъясняется содержание статей:

- баланса (отчета о финансовом состоянии);

- отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе);

- отчета о движении денежных средств;

- отчета о собственном капитале.

б) указывается, что термины, которые используются в них, употребляются в значениях, приведенных в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

Кроме того, приказом Министерства финансов Украины от 11.04.13 № 476 утверждены Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности.

Разъяснения по вопросам относительно заполнения отдельных форм финансовой отчетности, Министерство финансов Украины приводит, в частности, в следующих письмах:

- от 12.03.14 № 31-08410-07-10/5182 - о порядке отражения гудвилла в финансовой отчетности;

- от 23.01.14 № 31-08410-07-10/1550 - о порядке создания обеспечения для возмещения будущих операционных расходов;

- от 21.02.14 № 31-08410-07-10/3951- об отражении прочих доходов от операционной деятельности субъектами малого предпринимательства;

- от 23.09.13 № 31-08410-07-27/27851 - о порядке отражения гудвилла в финансовой отчетности;

- от 18.09.13 № 31-08410-07-10/27369 - относительно заполнения в отчете о финансовых результатах статьи "Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)";

- от 11.07.13 № 31-08420-07-29/20833 - относительно порядка отражения в финансовой отчетности стоимости привилегированных акций;

- от 19.11.13 № 31-08410-07-16/33606 - относительно порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по обязательствам учредителей относительно взносов в уставный капитал.

Применение международных стандартов финансовой отчетности

В соответствии со статьей 12-1 Закона № 996 финансовая отчетность и консолидированная финансовая отчетность составляются по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) публичными акционерными обществами (ПАО), банками, страховщиками, предприятиями, осуществляющими хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины. Такой перечень определен постановлением Кабинета Министров Украины от 30.11.11 № 1223. Согласно изменениям, внесенным этим документом в Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 № 419 (далее - Порядок № 419), финансовую отчетность по правилам МСФО должны составлять:
- публичные акционерные общества, банки и страховщики;

- предприятия, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения (группа 64 КВЭД), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЕД), и занимающиеся негосударственным пенсионным обеспечением (группа 65.3 КВЭД), -

- предприятия, занимающиеся вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг и страхования (группа 66 КВЭД);

- кредитные союзы;

- предприятия, осуществляющие деятельность по управлению активами.

Остальные предприятия, кроме бюджетных учреждений, могут добровольно применять МСФО. При этом предприятия, представляющие финансовые отчеты по МСФО, должны проинформировать об этом Государственную службу статистики Украины в сроки, установленные для представления финансовой отчетности.

НП(С)БУ-1 также определено, что финансовую отчетность по МСФО составляют предприятия, которые в соответствии с законодательством обязаны ее применять, а также те, которые приняли такое решение самостоятельно и отразили это в приказе об учетной политике предприятия.

МСФО для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с законодательством, а также те предприятия, которые приняли такое решение самостоятельно. Применение МСФО для малых и средних предприятий не допускается предприятиями, на которые не распространяется сфера их применения. Предприятия, для составления финансовой отчетности применяющие МСФО для малых и средних предприятий, используют формы отчетов, утвержденные НП(С)БУ-1.

Разъяснения по отдельным вопросам относительно применения финансовой отчетности по МСФО, Министерство финансов Украины приводятся, в частности, в следующих письмах:

- от 06.08.14 № 31-11410-08-29/20397 - о составлении финансовой отчетности ПАТ с применением МСФО;

- от 17.12.13 № 31-08410-07-10/36519 -  относительно составления финансовой отчетности по МСФО в гривнях;

- от 04.01.13 № 31-08410-06-5/188, от 07.05.13 № 31-08410-07-29/14073 - при составлении финансовой отчетности по МСФО в тех случаях, когда этими стандартами требуется раскрывать в финансовой отчетности информацию, представление которой не предусмотрено действующими формами финансовой отчетности, такая информация раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам;

- от 29.05.12 № 31-08410-06-5/13634 - о порядке составления декларации по налогу на прибыль предприятий с использованием данных бухгалтерского учета и соблюдением требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- от 28.03.12 № 31-08410-07-21/7643 - о порядке представления консолидированной финансовой отчетности.

Государственная служба статистики Украины в письме от 10.02.12 № 04/3-12/69 также разъяснила, что для перехода на составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО предприятия должны направить в адрес органов статистики письмо-уведомление;

- от 06.03.12 № 31-08410-07-29/5792 - при представлении финансовой отчетности по МСФО финансовая отчетность согласно правилам национальных стандартов не составляется;

- от 23.02.12 № 31-08410-07-27/4531 - об определении отдельных терминов и содержания первой финансовой отчетности субъекта хозяйствования;

- от 17.02.12 № 31-08410-07-10/3916 - о представлении ПАО квартальной финансовой отчетности по МСФО;

- от 07.12.11 № 31-08410-06-5/30523 - о применении международных стандартов финансовой отчетности.

тут

Международные стандарты бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности