77

Улыбайтесь,пусть начальство ослепнет!

Трудовой или гражданско-правовой договор: что выгоднее предприятию

Гражданско-правовые договоры уже давно являются одним из самых популярных составляющих механизма оптимизации расходов на оплату труда. Однако для того чтобы правомерно применять его в своей деятельности, работодатель должен обязательно учесть ряд правил.

Физическое лицо может выполнять работы как на основании трудового, так и гражданско-правового договора (далее — ГПД). Это неоднократно подчеркивало Минсоцполитики (письма от 16.05.11 № 151/06/186-11 "Относительно толкования отдельных положений трудового законодательства" и от 20.04.12  № 64/06/187-12 ). Поэтому прежде всего рассмотрим, чем именно должны руководствоваться работодатели при выборе вида договора.

Выполняя работы, предоставляя услуги в соответствии с трудовым договором, необходимо соблюдать требования трудового законодательства, а при заключении ГПД на выполнение определенной работы или предоставление каких-либо услуг следует руководствоваться гражданским законодательством.
Согласно трудовому договору:
  • работник выполняет работу, определенную соглашением;
  • работник принимается на работу (должность), включенную в структуру и штатную численность (штатное расписание) предприятия для выполнения определенной работы (функций) по конкретной квалификации, профессии, должности;
  • правоотношения сторон оформляются распорядительным документом работодателя о приеме работника (по его заявлению - при заключении устного договора) на работу;
  • работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;
  • работодатель обязуется выплачивать работнику зарплату и обеспечивать условия труда и социальные гарантии, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
При выполнении работ (предоставлении услуг) по ГПД:
  • оплачивается не процесс труда, а его результат;
  • результат определяется по окончании работы;
  • результат оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг);
  • оплата производится на основании актов;
  • физлицо, выполняющее работу (предоставляющее услуги), не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, само организует свою работу и выполняет ее на собственный риск;
  • предприятие не должно следовать трудовому законодательству.
Рассмотрим, какие же преимущества могут получить работодатели от применения 
гражданско-правового договора вместо трудового.
Требования к оплате труда
Согласно трудовому договору, работодатель обязан:
  • выплачивать работнику зарплату в соответствии с Кодексом законов о труде Украины (далее - КЗоТ) и Законом Украины от 24.03.95 № 108 "Об оплате труда"  (далее - Закон № 108) - статья 21 КЗоТ;
  • проводить выплату регулярно в рабочие дни и не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (статья 115 КЗоТ, статья 24 Закона № 108);
  • выплачивать сумму, не меньше чем минимальная зарплата, за самую простую, неквалифицированную работу, которая осуществлялась работником в пределах месячной нормы рабочего времени (статья 95 КЗоТ, статья 3 Закона № 108). 
В отличие от трудового договора вознаграждение по ГПД устанавливается исключительно по соглашению сторон. Законодательством не предусмотрены ограничения в части минимального или максимального размера вознаграждения и сроки его предоставления. По ГПД оплачивается не процесс труда, а его конечный результат, который определяется по окончании работы и оформляется актом сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг).

Налогообложение выплаты
Согласно трудовому договору работодатель должен провести начисление ЕСВ на зарплату работника в соответствии с его классом профессионального риска производства (от 36,76% до 49,7%).

Из зарплаты работника удерживается ЕСВ в размере 3,6% (часть седьмая статьи 8 Закона Украины от 08.07.10 № 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон № 2464) и НДФЛ по ставке 15%-17% (абзац первый пункта 167.1 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). 
При этом принять к сведению, что если зарплата не превышает сумму 1610 гривен (для 2013 года), к ней применяют налоговую социальную льготу.

При начислении доходов в форме зарплаты база обложения НДФЛ определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (абзац первый пункта 164.6 НКУ).

Конечно, зарплата по трудовому договору и сумма начисленного ЕСВ включаются в состав налоговых расходов плательщика налога на прибыль (пункты 142.1, 143.1 НКУ).

По ГПД: работодателем-физическим лицом (не зарегистрированным, в установленном порядке, субъектом предпринимательской деятельности) на сумму вознаграждения начисляется ЕСВ в размере 34,7% (абзац четвертый часть пятая статьи 8 Закона № 2464). Удержание составляют: ЕСВ в размере 2,6% (часть восьмая статьи 8 Закона № 2464) и НДФЛ по ставке 15%-17% (абзац первый пункта 167.1 НКУ).

При начислении доходов в виде вознаграждения по ГПД за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ (абзац второй пункта 164.6 НКУ).

Сумма вознаграждения по ГПД и ЕСВ, начисленный на нее, как и по трудовому договору, включается в состав налоговых расходов плательщика налога на прибыль (пункты 142.1, 143.1 НКУ).

Как видим, и для предприятия, и для работника ГПД с точки зрения налогообложения является более выгодным, нежели трудовой договор, ведь в таком случае уплачивается меньшая сумма не только начислений (34,7% вместо 36,76% — 49,7%), но и удержаний (2,6% вместо 3,6%).

В случае если ГПД заключен с физическим лицом - предпринимателем (далее -предприниматель-общесистемщик), предприятие не должно уплачивать ни НДФЛ, ни ЕСВ с вознаграждения, причитающегося такому физическому лицу. 

Однако это лишь при условии, что физическим лицом предоставлена заверенная копия документа, подтверждающего его регистрацию, в соответствии с требованиями Закона Украины от 15.05.03 № 755 "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей", как субъекта предпринимательской деятельности (для НДФЛ). И одновременно - заверенную копию выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (далее - ЕГР), то есть соответствие выполняемых работ (предоставляемых услуг) видам хозяйственной деятельности, указанным в сведениях ЕГР (для ЕСВ) -  (абзац второй пункта 1 части первой статьи 4 Закона № 2464),  

Для физических лиц - предпринимателей на едином налоге (далее - предприниматель-единщик) - выполняемые работы (предоставляемые услуги) должны соответствовать видам хозяйственной деятельности, указанным в Свидетельстве плательщика единого налога для группы 1 и 2 (пункт 165.1.36, подпункт 5 пункта 299.11 НКУ) и видам деятельности, которые указаны в ЕГР (для остальных групп).

Таким образом, если работу выполняет физическое лицо-предприниматель, в рамках предпринимательской деятельности, предприятие-заказчик не будет уплачивать с вознаграждения по ГПД ни НДФЛ, ни ЕСВ.

На практике, чтобы не заключать трудовой договор, расходы физического лица-предпринимателя на уплату налогов часто берет на себя предприятие.

Поэтому нужно учесть следующее.
Предприниматель-общесистемщик должен уплатить за себя:
  • НДФЛ по ставкам 15%-17% от базы налогообложения, которой является чистый налогооблагаемый доход (то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и не денежной форме) и документально подтвержденными расходами);
  • ЕСВ, если в течение отчетного месяца получен чистый доход.
Предприниматель-единщик самостоятельно рассчитывает и уплачивают за себя:
Минимальный взнос, например, за сентябрь 2013 года, составит 398,01 гривен (1147,00 гривен х 34,7%). Исключение - физическое лицо-предприниматель, являющийся пенсионером по возрасту или инвалидом и получающий на законных основаниях пенсию или социальную помощь (пункт 2.5 Инструкции № 21-5). Эти категории лиц вообще не уплачивают ЕСВ;
  • единый налог по фиксированной ставке, установленной сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности физического-лица-предпринимателя, в пределах от 2% до 20% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пункт 293.2 НКУ).
 При согласовании условий ГПД необходимо, в обязательном порядке, уделять особое внимание условиям, которые определяют обязанности сторон, их ответственность, функции поставщика и сроки выполнения работ (предоставления услуг).


Если же будет установлено, что по заключенным ГПД, правоотношения фактически являются трудовыми, то в таком случае вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) будет признано зарплатой физического лица (работника) с соответствующим налогообложением. 
Например, работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют вакантной должности, выполняются систематически (следует отметить, что действующим трудовым законодательством не определено это понятие),  и так далее.  тут

Відмінність договорів цивільно-правового характеру від трудових договорів

Ярлыки: