Физическое лицо может выполнять работы на предприятии как на основании трудового, так и гражданско-правового договора (далее − ГПД), поэтому важно их разграничить, ведь, выполняя работы, оказывая услуги в соответствии с трудовым договором, необходимо соблюдать требования трудового законодательства, а при заключении ГПД на выполнение определенной работы или оказание каких-либо услуг следует руководствоваться гражданским законодательством.
Согласно трудовому договору:
- работник выполняет работу, определенную соглашением;
- работник принимается на работу (должность), включенную в штатное расписание предприятия, для выполнения определенной работы (функций) по конкретной квалификации, профессии, должности;
- заключение оформляется приказом работодателя о приеме работника (по его заявлению) на работу;
- работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку;
- работодатель обязуется выплачивать работнику зарплату и обеспечивать условия труда и социальные гарантии, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Гражданско-правовой договор − это соглашение между предприятием и лицом на выполнение определенной работы (договор подряда, договор поручения и т.п.), предметом которого является предоставление определенного результата труда, но при этом виде договора не возникают трудовые отношения, на которые распространяется трудовое законодательство.
- оплачивается не процесс труда, а его результат;
- результат определяется по окончании работы;
- результат оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- оплата осуществляется на основании актов;
- физическое лицо, которое выполняет работу (предоставляет услуги), не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия, самостоятельно организует свою работу и выполняет ее на свой риск;
- предприятие не должно соблюдать трудовое законодательство.
Итак, основным признаком, отличающим трудовые отношения от подрядных, является то, что трудовое законодательство регулирует процесс трудовой деятельности, ее организации, а по гражданско-правовому договору целью является получение определенного материального результата. Подрядчик, в отличие от работника, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, сам организует и выполняет свою работу.
Если не установлен факт принятия человека на работу по конкретной квалификации, профессии, должности; не разъяснены ему права и обязанности и его не уведомили под расписку об условиях труда и т.д., такой договор нельзя считать трудовым. Об этом, в частности, отмечалось в решении Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 05.02.2014 г. по делу № 6-48920св13.
Требования к порядку оплаты труда
Согласно Кодексу законов о труде Украины (далее − КЗоТ) и Закону Украины от 24.03.95 № 108 "Об оплате труда" (далее − Закон № 108), по трудовому договору работодатель должен выплатить работнику зарплату. Причем проводить такую выплату следует регулярно в рабочие дни и не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (статья 115 КЗоТ, статья 24 Закона № 108).
Должна выплачиваться сумма не меньше минимальной зарплаты за самую простую, неквалифицированную работу, которая осуществлялась работником в пределах месячной нормы рабочего времени (стаття 95 КЗоТ, стаття 3 Закона № 108).
В отличие от трудового договора, вознаграждение по ГПД устанавливается исключительно по соглашению сторон. Законодательством не предусмотрены ограничения относительно минимального или максимального размера вознаграждения и сроков его предоставления. По ГПД оплачивается не процесс труда, а его конечный результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом.
Налогообложение выплат по договорам
Согласно трудовому договору с работником необходимо:
- удержать из зарплаты налог на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) по ставке 18%;
- удержать из зарплаты военный сбор по ставке 1,5%;
- начислить единый социальный взнос (далее − ЕСВ) на зарплату в размере 22%.
При начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (абзац первый пункта 164.6 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). Военный сбор удерживается из суммы начисленной зарплаты без начисления налоговой социальной льготы.
Если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса (пункт 5 статьи 8 Закона Украины от 08.07.10 № 2464 о ЕСВ).
По ГПД с физическим лицом, не являющимся предпринимателем:
- удерживается НДФЛ с суммы вознаграждения по ставке 18% (налоговая социальная льгота в таком случае не применяется);
- удерживается военный сбор с суммы вознаграждения по ставке 1,5%;
- начисляется на сумму вознаграждения ЕСВ в размере 22%.
В случае налогообложения вознаграждения по ГПД также следует учесть, что для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по ГПД, срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления вознаграждения, выплаченного по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
В случае если ГПД заключен с предпринимателем-общесистемщиком, предприятие не должно удерживать и уплачивать НДФЛ с военным сбором. Однако это лишь при условии, если физлицо предоставило копию документа, который подтверждает:
- государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности;
- соответствие выполняемых работ (оказываемых услуг) видам деятельности, указанным в сведениях с Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц − предпринимателей (далее − ЕГР), то есть копии выписки из ЕГР (для ЕСВ).
Для предпринимателей на едином налоге работы (услуги) должны соответствовать видам деятельности, указанным в реестре плательщиков единого налога для групп 1 и 2 (подпункт 165.1.36 НКУ), и видам деятельности, указанным в ЕГР (для группы 3).
Таким образом, если работу выполняет предприниматель в рамках предпринимательской деятельности, предприятие-заказчик не будет уплачивать с вознаграждения по ГПД НДФЛ, ЕСВ и военный сбор.
