Кримінальна відповідальність
Підставою для кримінальної відповідальності є вчинення головним бухгалтером суспільно небезпечного діяння, яке містить склад злочину і передбачене Кримінальним кодексом України (надалі - КК).
До такої відповідальності за статтею 212 КК може бути притягнуто як керівника підприємства, так і головного бухгалтера, або іншу особу, на яку покладено виконання обов’язків щодо сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів.
Види правопорушень, за які головний бухгалтер може бути притягнутий до кримінальної відповідальності:
Суть правопорушення
|
Відповідальність
|
Стаття
|
Умисне ухилення від сплати податків, зборів
(обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у
встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства,
установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що
займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи
будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння
призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів
коштів у значних розмірах*
|
штраф від 1000 і до 2000 нмдг або позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3
років
|
частина перша
статті 212
|
Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою
групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів
чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах*
|
штраф
від 2000 до 3000 нмдг із позбавленням права
обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років
|
частина друга
статті 212
|
Діяння, передбачені частинами першою або другою
цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків,
зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного
ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо
великих розмірах*
*Примітка
Під значним розміром коштів слід розуміти суми
податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в 1000 і більше разів
перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів
громадян (17 гривен);
- під великим розміром коштів слід розуміти суми
податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в 3000 і більше разів
перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів
громадян;
- під особливо великим розміром коштів слід
розуміти суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які в 5000 і
більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний
мінімум доходів громадян
|
штраф від 15000 до 25000 нмдг із позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років
з конфіскацією майна
|
частина третя
статті 212
|
Умисне ухилення від сплати єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на
загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, вчинене службовою особою
підприємства, установи, організації незалежно від форми власності або особою,
яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, чи
будь-якою іншою особою, яка зобов'язана його сплачувати, якщо таке діяння
призвело до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового
державного соціального страхування коштів у значних розмірах
|
штраф від 1000 до 2000 нмдг або позбавленням права
обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років
|
частина перша
статті 212-1
|
Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою
групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до фондів
загальнообов'язкового державного соціального страхування коштів у великих
розмірах
|
штраф від 2000 до 3000 нмдг із позбавленням права
обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років
|
частина друга
статті 212-1
|
Діяння, передбачені частинами першою або другою
цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхових
внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, або якщо вони
призвели до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового
державного соціального страхування коштів в особливо великих розмірах
Примітка
Під значним розміром коштів слід розуміти суми
єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи
страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, які в
1000 і більше разів перевищують установлений законом неоподатковуваний
мінімум доходів громадян (17 гривен);
- під великим розміром коштів слід розуміти суми
єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які в 3000
і більше разів перевищують установлений законом неоподатковуваний мінімум
доходів громадян;
- під особливо великим розміром коштів слід
розуміти суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне
страхування чи страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне
страхування, які в 5000 і більше разів перевищують установлений законом
неоподатковуваний мінімум доходів громадян
|
штраф від 15000 до 25000 нмдг із позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох
років з конфіскацією майна
|
частина третя
статті 212-1
|
Самовільне присвоєння владних повноважень або
звання службової особи, поєднане із вчиненням будь-яких суспільно небезпечних
діянь
|
штраф до 100 нмдг або арешт на строк до 6
місяців, або обмеженням волі на строк до 3 років
|
частина перша
статті 353
|
Пропозиція чи обіцянка працівникові підприємства,
установи чи організації, який не є службовою особою, або особі, яка працює на
користь підприємства, установи чи організації, надати йому (їй) або третій
особі неправомірну вигоду, а так само надання такої вигоди за вчинення чи
невчинення працівником будь-яких дій з використанням становища, яке він
займає, або особою, яка працює на користь підприємства, установи чи
організації, в інтересах того, хто пропонує, обіцяє чи надає таку вигоду, або
в інтересах третьої особи*
|
штраф від 100 до 250 нмдг або громадськими
роботами на строк до 100годин, або виправними роботами на строк до 1 року,
або обмеженням волі на строк до 2 років, або позбавленням волі на той самий
строк
|
частина перша
статті 354
|
Ті самі дії, вчинені повторно або за попередньою
змовою групою осіб*
|
штраф від 250 до 500 нмдг або громадськими
роботами на строк від 100 до 200 годин, або виправними роботами на строк до 2
років, або обмеженням волі на строк до 3 років, або позбавленням волі на той
самий строк
|
частина друга
статті 354
|
Прийняття пропозиції, обіцянки або одержання
працівником підприємства, установи чи організації, який не є службовою
особою, або особою, яка працює на користь підприємства, установи чи
організації, неправомірної вигоди, а так само прохання надати таку вигоду для
себе чи третьої особи за вчинення чи невчинення будь-яких дій з використанням
становища, яке займає працівник на підприємстві, в установі чи організації,
або у зв’язку з діяльністю особи на користь підприємства, установи чи
організації, в інтересах того, хто пропонує, обіцяє чи надає таку вигоду, або
в інтересах третьої особи*
|
штрафом від 250 до 500 нмдг або громадськими
роботами на строк від 100 до 200 годин, або обмеженням волі на строк до 2
років, або позбавленням волі на той самий строк
|
частина третя
статті 354
|
Дії, передбачені частиною третьою, вчинені
повторно або за попередньою змовою групою осіб чи поєднані з вимаганням
неправомірної вигоди*
*Примітка
- під особою, яка працює на користь підприємства,
установи, організації, слід розуміти особу, яка виконує роботу або надає
послугу відповідно до договору з таким підприємством, установою, організацією;
- під неправомірною вигодою слід розуміти грошові
кошти чи інше майно, переваги, пільги, послуги, нематеріальні активи, будь-які
інші вигоди нематеріального чи негрошового характеру, які пропонують,
обіцяють, надають чи одержують без законних на те підстав;
- під пропозицією слід розуміти висловлення
працівнику підприємства, установи чи організації, особі, яка надає публічні
послуги, або службовій особі наміру про надання неправомірної вигоди, а під
обіцянкою - висловлення такого наміру з повідомленням про час, місце, спосіб
надання неправомірної вигоди;
- повторним визнається злочин, вчинений особою,
яка раніше вчинила будь-який із злочинів, передбачених зазначеними статтями;
- під вимаганням неправомірної вигоди слід
розуміти вимогу щодо надання неправомірної вигоди з погрозою вчинення дій або
бездіяльності з використанням свого становища, наданих повноважень, влади,
службового становища стосовно особи, яка надає неправомірну вигоду, або
умисне створення умов, за яких особа вимушена надати неправомірну вигоду з
метою запобігання шкідливим наслідкам щодо своїх прав і законних інтересів.
|
штраф від 500 до 750 нмдг або громадськими
роботами на строк від 160 до 240 годин, або обмеженням волі на строк до 3
років, або позбавленням волі на той самий строк
|
частина четверта
статті 354
|
Підроблення посвідчення або іншого офіційного
документа, який видається чи посвідчується підприємством, установою,
організацією, громадянином-підприємцем, нотаріусом, державним реєстратором,
суб’єктом державної реєстрації прав, особою, яка уповноважена на виконання
функцій держави щодо реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців
та громадських формувань, державним виконавцем, приватним виконавцем,
аудитором чи іншою особою, яка має право видавати чи посвідчувати такі
документи, і який надає права або звільняє від обов'язків, з метою
використання його підроблювачем чи іншою особою або збут такого документа, а
також виготовлення підроблених печаток, штампів чи бланків підприємств,
установ чи організацій незалежно від форми власності, інших офіційних
печаток, штампів чи бланків з тією самою метою або їх збут*
|
штраф до 1000 нмдг або арештом на строк до 6 місяців,
або обмеженням волі на строк до 2 років
|
частина перша
статті 358
|
Дії, передбачені частиною першою, вчинені
повторно або за попередньою змовою групою осіб*
|
обмеження волі на строк до 5 років або
позбавленням волі на той самий строк
|
частина третя
статті 358
|
Використання завідомо підробленого документа*
*Примітка
Під офіційним документом слід розуміти документи,
що містять зафіксовану на будь-яких матеріальних носіях інформацію, яка
підтверджує чи посвідчує певні події, явища або факти, які спричинили чи
здатні спричинити наслідки правового характеру, чи може бути використана як
документи - докази у правозастосовчій діяльності, що складаються, видаються
чи посвідчуються повноважними (компетентними) особами органів державної
влади, місцевого самоврядування, об'єднань громадян, юридичних осіб незалежно
від форми власності та організаційно-правової форми, а також окремими
громадянами, у тому числі самозайнятими особами, яким законом надано право у
зв'язку з їх професійною чи службовою діяльністю складати, видавати чи
посвідчувати певні види документів, що складені з дотриманням визначених
законом форм та містять передбачені законом реквізити
|
штраф до 50 нмдг або арештом на строк до 6
місяців, або обмеженням волі на строк до двох років
|
частина четверта
статті 358
|
Зловживання владою або службовим становищем,
тобто умисне, з метою одержання будь-якої неправомірної вигоди для самої себе
чи іншої фізичної або юридичної особи використання службовою особою влади чи
службового становища всупереч інтересам служби, якщо воно завдало істотної
шкоди охоронюваним законом правам, свободам та інтересам окремих громадян або
державним чи громадським інтересам, або інтересам юридичних осіб*
|
арешт на строк до 6 місяців або обмеженням волі
на строк до 3 років, або позбавленням волі на той самий строк, з позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3
років, із штрафом від 250 до 750 нмдг
|
частина перша
статті 364
|
Ті самі діяння, якщо воно спричинило тяжкі
наслідки*
*Примітка
- істотною шкодою вважається така шкода, яка в 100
і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян (17
гривен);
- тяжкими наслідками вважаються такі наслідки,
які у 250 і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів
громадян.
|
позбавлення волі на строк від 3 до 6 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років, зі штрафом від 500 до 1000 нмдг
|
частина друга
статті 364
|
Зловживання повноваженнями, тобто умисне, з метою
одержання неправомірної вигоди для себе чи інших осіб використання всупереч
інтересам юридичної особи приватного права незалежно від
організаційно-правової форми службовою особою такої юридичної особи своїх
повноважень, якщо це завдало істотної шкоди охоронюваним законом правам або
інтересам окремих громадян, або державним чи громадським інтересам, або
інтересам юридичних осіб*
|
штраф від 150 до 400 нмдг або арештом на строк до
3 місяців, або обмеженням волі на строк до 2 років, з позбавленням права
обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 2 років
|
частина перша
статті 364-1
|
Ті самі діяння, якщо воно спричинило тяжкі
наслідки*
*Примітка.
Під неправомірною вигодою слід розуміти грошові
кошти або інше майно, переваги, пільги, послуги, нематеріальні активи,
будь-які інші вигоди нематеріального чи негрошового характеру, які
пропонують, обіцяють, надають або одержують без законних на те підстав
|
штраф від 400 до 900 нмдг або арештом на строк до
6 місяців, або позбавленням волі на строк від 3 до 6 років, з позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3
років.
|
частина друга
статті 364-1
|
Складання, видача службовою особою завідомо
неправдивих офіційних документів, внесення до офіційних документів завідомо
неправдивих відомостей, інше підроблення офіційних документів -
|
штраф до 250 нмдг або обмеженням волі на строк до
3 років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною
діяльністю на строк до 3 років
|
частина перша
статті 366
|
Ті самі діяння, якщо вони спричинили тяжкі
наслідки
|
позбавлення волі на строк від 2 до 5 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років, зі штрафом від 250 до 750 нмдг
|
частина друга
статті 366
|
Службова недбалість, тобто невиконання або
неналежне виконання службовою особою своїх службових обов'язків через
несумлінне ставлення до них, що завдало істотної шкоди охоронюваним законом правам,
свободам та інтересам окремих громадян, державним чи громадським інтересам
або інтересам окремих юридичних осіб
|
штраф від 250 до 500 нмдг або виправними роботами
на строк до 2 років, або обмеженням волі на строк до 3 років, з позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років
|
частина перша
статті 367
|
Ті самі діяння, якщо воно спричинило тяжкі
наслідки
|
позбавлення волі на строк від 2 до 5 років з позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3
років та зі штрафом від 250 до 750 або без такого
|
частина друга
статті 367
|
Прийняття пропозиції, обіцянки або одержання
службовою особою неправомірної вигоди, а так само прохання надати таку вигоду
для себе чи третьої особи за вчинення чи невчинення такою службовою особою в
інтересах того, хто пропонує, обіцяє чи надає неправомірну вигоду, чи в
інтересах третьої особи будь-якої дії з використанням наданої їй влади чи
службового становища*
|
штраф від 1000 до 1500 нмдг або арештом на строк
від 3 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк від 2 до 4 років, з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років
|
частина перша
статті 368
|
Діяння, передбачене частиною першою, предметом
якого була неправомірна вигода у значному розмірі*
|
позбавлення волі на строк від 3 до 6 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років
|
частина друга
статті 368
|
Діяння, передбачене частиною першою або другою,
предметом якого була неправомірна вигода у великому розмірі або вчинене
службовою особою, яка займає відповідальне становище, або за попередньою
змовою групою осіб, або повторно, або поєднане з вимаганням неправомірної
вигоди*
|
позбавлення волі на строк від 5 до 10 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років, з конфіскацією майна
|
частина третя
статті 368
|
Діяння, передбачене частинами першою, другою або
третьою, предметом якого була неправомірна вигода в особливо великому
розмірі, або вчинене службовою особою, яка займає особливо відповідальне
становище*
*Примітка
1. Неправомірною вигодою:
- в значному розмірі вважається вигода, що в 100
і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян (17
гривен);
- у великому розмірі - така, що у 200 і більше
разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян;
- в особливо великому розмірі - така, що у 500 і
більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
2. Службовими особами, які займають відповідальне
становище, є особи, зазначені у пункті 1 примітки до статті 364, посади яких
згідно із статтею 6 Закону України "Про державну службу" належать
до категорії "Б", керівники і заступники керівників органів
державної влади, органів місцевого самоврядування, їх структурних підрозділів
та одиниць
|
позбавлення волі на строк від 8 до 20 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років, з конфіскацією майна
|
частина четверта
статті 368
|
Пропозиція чи обіцянка службовій особі юридичної
особи приватного права незалежно від організаційно-правової форми надати їй
або третій особі неправомірну вигоду, а так само надання такої вигоди або
прохання її надати за вчинення зазначеною службовою особою дій чи її
бездіяльність з використанням наданих їй повноважень в інтересах того, хто
пропонує, обіцяє чи надає таку вигоду, або в інтересах третьої особи
|
штраф від 150 до 400 нмдг або громадськими
роботами на строк від 100 до 200 годин, або обмеженням волі на строк до 2
років, або позбавленням волі на той самий строк
|
частина перша
статті 368-3
|
Ті самі дії, вчинені повторно або за попередньою
змовою групою осіб чи організованою групою
|
штраф від 350 до 700 нмдг або обмеженням волі на
строк до 4 років, або позбавленням волі на той самий строк
|
частина друга
статті 368-3
|
Прийняття пропозиції, обіцянки або одержання
службовою особою юридичної особи приватного права незалежно від
організаційно-правової форми неправомірної вигоди для себе чи третьої особи
за вчинення дій або бездіяльність з використанням наданих їй повноважень в
інтересах того, хто пропонує, обіцяє чи надає таку вигоду, або в інтересах
третьої особи
|
штраф від 500 до 750 нмдг або виправними роботами
на строк до 2 років, або арештом на строк до 6 місяців, або обмеженням волі
на строк до 3 років, або позбавленням волі на той самий строк, з позбавленням
права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 2
років
|
частина третя
статті 368-3
|
Дії, передбачені частиною третьою, вчинені
повторно або за попередньою змовою групою осіб чи поєднані з вимаганням
неправомірної вигоди
|
позбавлення волі на строк від 3 до 7 років з
позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на
строк до 3 років, з конфіскацією майна
|
частина четверта
статті 368-3
|
Пропозиція чи обіцянка службовій особі надати їй
або третій особі неправомірну вигоду, а так само надання такої вигоди за
вчинення чи невчинення службовою особою в інтересах того, хто пропонує,
обіцяє чи надає таку вигоду, чи в інтересах третьої особи будь-якої дії з
використанням наданої їй влади чи службового становища
.
|
штраф від 500 до 750 нмдг або обмеженням волі на
строк від 2 до 4 років, або позбавленням волі на той самий строк
|
частина перша
статті 369
|
Діяння, передбачені частиною першою, вчинені
повторно
|
позбавлення волі на строк від 3 до 6 років із
штрафом від 500 до 1000 нмдг, з конфіскацією майна або без такої
|
частина друга
статті 369
|
Діяння, передбачені частиною першою або другою,
якщо неправомірна вигода надавалася службовій особі, яка займає відповідальне
становище, або вчинені за попередньою змовою групою осіб
|
позбавлення волі на строк від 4 до 8 років з
конфіскацією майна або без такої
|
частина третя
статті 369
|
Діяння, передбачені частиною першою, другою або
третьою, якщо неправомірна вигода надавалася службовій особі, яка займає
особливо відповідальне становище, або вчинені організованою групою осіб чи її
учасником
|
позбавлення волі на строк від 5 до 10 років з
конфіскацією майна або без такої
|
частина четверта
статті 369
|
Пропозиція, обіцянка або надання неправомірної
вигоди особі, яка пропонує чи обіцяє (погоджується) за таку вигоду або за
надання такої вигоди третій особі вплинути на прийняття рішення особою,
уповноваженою на виконання функцій держави*
|
штраф від 200 до 500 нмдг або обмеженням волі на
строк від 2 до 5 років, або позбавленням волі на строк до 2 років
|
частина перша
статті 369-2
|
Прийняття пропозиції, обіцянки або одержання
неправомірної вигоди для себе чи третьої особи за вплив на прийняття рішення
особою, уповноваженою на виконання функцій держави, або пропозиція чи
обіцянка здійснити вплив за надання такої вигоди
|
штраф від 750 до 1500 або позбавленням волі на
строк від 2 до 5 років
|
частина друга
статті 369-2
|
Прийняття пропозиції, обіцянки або одержання
неправомірної вигоди для себе чи третьої особи за вплив на прийняття рішення
особою, уповноваженою на виконання функцій держави, поєднане з вимаганням
такої вигоди
|
позбавлення волі на строк від 3 до 8 років з
конфіскацією майна
|
частина третя
статті 369-2
|
Важливим моментом при притягненні головного бухгалтера до будь-якого з видів відповідальності є те, що таке притягнення можливе лише в разі, якщо керівником підприємства на головного бухгалтера як посадову особу покладений належним чином закріплений ряд обов’язків.
В іншому випадку, виходячи з частини третьої статті 8 Закону України від 16.07.99 № 996 “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого строку, але не менше трьох років, несе власник або уповноважений ним орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Посадова особа (головний бухгалтер):
- вимоги, повноваження
- відповідальність
- адміністративна відповідальність
