Фізична особа - підприємець досягла пенсійного віку,
і з 01.03.2017 року їй призначено пенсію за віком. З'ясуємо,
з якого місяця такій фізичній особі - пенсіонеру вже не потрібно
сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (надалі - ЄСВ) за себе.
Правові й організаційні засади забезпечення збору та обліку
єдиного внеску, умови і порядок нарахування та сплати
і повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку,
визначено Законом України від 08.07.10 № 2464 "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" (надалі - закон ЄСВ). Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 цього закону фізичні
особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему
оподаткування, є платниками єдиного внеску.
Базу нарахування єдиного внеску для таких осіб визначено пунктами 2
та 3 частини першої статті 7 закону ЄСВ, а частиною п'ятою статті 8 передбачено, що єдиний внесок
для фізичних осіб - підприємців встановлено у розмірі 22 %
до визначеної бази нарахування єдиного внеску. Строки сплати єдиного внеску для зазначених осіб встановлено в абзаці
третьому частини восьмої статті 9 закону ЄСВ.
Обов'язки платників єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі
нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок передбачено
підпунктом 1 пункту 2 статті 6 закону ЄСВ.
Відповідно до частини четвертої статті 4 закону ЄСВ із 01.01.2017 року не тільки фізичні особи - підприємці, які
обрали спрощену систему оподаткування, а й фізичні особи -
підприємці, які застосовують загальну систему оподаткування, звільняються
від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами
за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію
або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску
винятково за умови їх добровільної участі у системі
загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Отже, наведеними нормами визначено дві умови звільнення платника
від сплати єдиного внеску:
- наявність у особи статусу пенсіонера за віком або інваліда;
- факт отримання відповідно до закону пенсії або соціальної допомоги.
Тобто критерієм звільнення від сплати єдиного внеску разом із фактором
отримання пенсії, у тому числі пенсії за віком на пільгових
умовах, є наявність у зазначеної особи статусу пенсіонера
за віком, встановленого згідно з умовами, визначеними законом, зокрема
досягнення певного віку, після якого вона має право на призначення
відповідної пенсії.
Відповідно
до Закону України від 09.07.03 № 1058 "Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування" (надалі - Закон про пенсійне страхування) за рахунок коштів Пенсійного фонду в солідарній системі
призначаються такі пенсійні виплати:
- пенсія за віком;
- пенсія по інвалідності внаслідок загального захворювання (у тому числі
каліцтва, не пов'язаного з роботою, інвалідності з дитинства);
- пенсія у зв'язку з втратою годувальника.
Пенсіонер - це особа, яка відповідно до Закону про пенсійне страхування отримує пенсію, довічну пенсію, або члени її сім’ї, які отримують
пенсію в разі смерті цієї особи у випадках, передбачених цим Законом
(стаття 1).
Умови
призначення пенсії за віком встановлено статті 26 Закону про пенсійне страхування,
згідно з якою особи мають право на призначення пенсії за віком після досягнення
60-річного віку та за наявності страхового стажу не менше 15 років.
Згідно з абзацом сьомим частини другої статті 5 Закону про пенсійне страхування винятково цим законом встановлюються умови набуття права та порядок
визначення розмірів пенсійних виплат. Від сплати єдиного внеску звільняються
фізичні особи - підприємці, що мають статус пенсіонера за віком
відповідно до норм цього Закону.
Тлумачення статті 26 Закону про пенсійне страхування у частині
визначення терміну "пенсіонер за віком" призвело до формування
неоднозначної судової практики Вищого адміністративного суду України.
Зважаючи на наявність неоднакового застосування судом касаційної
інстанції частини четвертої статті 4 закону ЄСВ у взаємозв’язку
зі статтею 26 Закону про пенсійне страхування, правову позицію
з цього питання надано Верховним Судом України (надалі - ВСУ) в постановах
від 15.04.14 № 21-57а14 "Про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату недоїмки" і від 15.04.14 № 21-70а14 "Про скасування вимоги про сплату недоїмки", відповідно до яких термін "пенсіонер за віком" в аспекті частини четвертої статті 4 закону ЄСВ включає в себе
як осіб, які отримують пенсію за віком після досягнення 60 років та за наявності
страхового стажу не менше 15 років (стаття 26 Закону про пенсійне
страхування), так і осіб, яким пенсію за віком призначено
на пільгових умовах згідно зі статтею 55 Закону України від 28.02.91 № 796 "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" або
статті 13 Закону про пенсійне забезпечення, тобто до досягнення 60-річного
віку.
Водночас не звільняються від сплати за себе єдиного внеску
фізичні особи - підприємці, яким призначено пенсію за вислугу років,
на підставі частини четвертої статті 4 закону ЄСВ (постанова ВСУ
від 15.04.14 № 21-59а14 "Про стягнення боргу зі сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування").
З наведеного вище випливає, якщо фізична особа - підприємець незалежно від системи оподаткування досягла пенсійного віку та їй з 01.03.2017 року призначено пенсію за віком, то останнім періодом, за який необхідно сплатити єдиний внесок, будуть січень та лютий 2017 року, а починаючи з березня 2017 року сплачувати єдиний внесок зазначеній особі за себе не потрібно.
Розглянемо, яку саме суму єдиного внеску за січень та лютий
2017 року необхідно сплатити фізичним особам - підприємцям
з урахуванням системи оподаткування.
Мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску,
що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної
плати та розміру внеску, встановленого законом на місяць,
за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті
щомісяця (мінімальна сума у 2017 році за місяць - 704 гривен).
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску -
це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць,
що дорівнює 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб,
встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
Період
|
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ (гривен)
|
Максимальна сума ЄСВ (гривен)
|
з 01.01.17
|
40000
|
8800
|
з 01.05.17
|
42100
|
9262
|
з 01.12.17
|
44050
|
9691
|
Мінімальна сума ЄСВ у 2017 році
Пільгові платники у 2017 році
Категорія ФОП,
які обрали:
|
Сума
ЄСВ |
Мінімальний страховий внесок
|
Строк
сплати |
|
за місяць (гривен)
|
за січень - лютий (гривен)
|
|||
спрощену систему оподаткування та віднесені до першої групи
платників єдиного податку
|
0,5 мінімального страхового внеску
(3200 грн × × 22% × 0,5) |
352,00
|
704,00
|
До 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який
сплачується єдиний внесок (19.04.2017 року)
|
спрощену систему оподаткування
|
Мінімальний страховий внесок (22% мінімальної зарплати
|
704,00
|
1408,00
|
До 10 лютого наступного року
|
загальну систему оподаткування
|
704,00
|
1408,00
|
||
Пільгові платники у 2017 році
Категорія платника
|
Пільга зі сплати ЄСВ
|
ФОП, які обрали загальну систему оподаткування
|
Звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони
є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно
до закону пенсію або соціальну допомогу
|
ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування
|
|
Особи, які провадять незалежну професійну діяльність
|
Не застосовується
|
тут
Читайте:
Листи Державної фіскальної служби України:
- від 10.02.2017 № 2065/Б/99-99-13-02-03-14 "Щодо
нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування особою, яка провадить незалежну професійну діяльність";
- від 01.03.17 №2973/Б/99-99-13-02-03-14 "Щодо
нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування особою, яка є найманим працівником та одночасно зареєстрована в ДПІ
як особа, що провадить незалежну професійну діяльність";
- від 13.03.17 № 3420/М/99-99-13-02-03-14 "Щодо
нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування особою, яка провадить незалежну професійну діяльність і є
пенсіонером за вислугу років";
- від 13.03.17 № 3424/І/99-99-13-02-03-14 "Щодо нарахування ЄСВ на загальнообов’язкове державне соціальне страхування особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, у зв’язку із призупиненням адвокатської діяльності";
- від 13.03.17 № 3425/П/99-99-13-02-03-14 "Щодо
нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування особою, яка провадить незалежну професійну діяльність";
- від 13.03.17 № 5061/6/99-99-15-02-02-15 "Щодо
окремих питань стосовно порядку сплати частини чистого прибутку".
