У
відокремлених підрозділів підприємств, які розташовані в інших містах, областях
і мають у своєму штаті найманих працівників або в процесі діяльності
співпрацюють із фізичними особами, котрим виплачують доходи, нерідко виникає
запитання: до якого бюджету сплачувати податок на доходи фізичних осіб (надалі –
ПДФО), військовий збір і куди подавати форму № 1ДФ?
Податковими агентами фізичних осіб, у разі виплати їм
доходу, є юридичні особи (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи),
отже, вони зобов’язані нараховувати, утримувати й сплачувати ПДФО та військовий
збір до бюджету, а також подавати податкову звітність - форму № 1ДФ (підпункт
14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, надалі - ПКУ).
За загальним правилом, ПДФО, який сплачує податковий
агент – юридична особа, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її
місцезнаходженням (розташуванням) (пункт 2 частини першої статті 64 Бюджетного кодексу України, надалі - БКУ).
ПКУ уточнює, яким чином здійснюється перерахування ПДФО
до бюджету відокремленими підрозділами юридичної особи, залежно від
повноважень, котрими вони наділені.
Так, відокремлені підрозділи юридичної особи, які
вповноважені нараховувати (сплачувати) ПДФО, самостійно:
- перераховують ПДФО до відповідного бюджету за своїм
місцезнаходженням (підпункт 168.4.3 пункту 168.4 статті 168 ПКУ);
- подають форму № 1ДФ до контролюючого органу за місцем
свого розташування (підпункт «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ).
Якщо відокремлені підрозділи юридичної особи не вповноважені нараховувати
(сплачувати) ПДФО, за них функцію податкового агента виконує така юридична особа,
тому саме вона зобов'язана:
перераховувати ПДФО, нарахований працівникам
відокремленого підрозділу до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого
підрозділу (підпункт 168.4.3 пункту 168.4 статті 168 ПКУ);
- подають форму № 1ДФ у вигляді окремої порції до
контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (тобто за місцезнаходженням юридичної
особи) і надсилають копію цієї форми до контролюючого органу за
місцезнаходженням відокремленого підрозділу. У порції, яка подається за
відокремлений підрозділ, зазначаються відомості щодо фізичних осіб (працюючих)
цього підрозділу.
Щодо виплати доходу іншим фізичним особам (не працівникам
відокремлених підрозділів), наприклад, сплата орендної плати фізичних особі за
земельну ділянку, яка знаходиться в іншому регіоні, або виплата доходу фізичній
особі-підприємцю за надані послуги, зареєстрованому в іншому регіоні, - така юридична
особа, виконуючи функції податкового агента, сплачує ПДФО до відповідного
бюджету за своїм місцезнаходженням, як того й вимагає частина друга статті 64
БКУ.
Щодо військового збору
Тут усе просто. Оскільки військовий збір - це стаття
доходів Державного бюджету, юридична особа - головне підприємство перераховує
його як за себе, так і за неуповноважені відокремлені підрозділи до бюджету за
своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах
Державної казначейської служби України. На цьому також наголошено Державної
фіскальної службою України, зокрема, у листі від 22.05.17 №12807/7/99-99-13-01-01-17. Для кращого розуміння відобразимо описане на рисунку.
Схема взаємодії головне підприємство - відокремлений підрозділ у частині сплати ПДФО, військового збору та подання форми № 1ДФ
Окрім визначених на рисунку варіантів розподілу
повноважень між головним підприємством та відокремленим підрозділом, ДФС
виділяє ще одну ситуацію: юридична особа не має відокремлених структурних
підрозділів у іншому регіоні, натомість має власні або орендовані приміщення
(будівлі), де працюють наймані працівники.
У такому випадку податківці в підкатегорії 103.07 системи
«ЗІР» наголошують, що ПДФО у цій ситуації підлягає сплаті до відповідного
місцевого бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) такого майна. Тобто, на
їх думку, податок сплачують до бюджету того регіону, у якому працюють наймані
працівники суб’єкта господарювання, незважаючи на відсутність у нього
відокремлених структурних підрозділів.
Читайте:
